Правно регулиране на обекта на корпоративен данък върху печалбата - темата на научна статия по икономика и

Статията е посветена на анализа на обекта на данък върху печалбата на предприятията съгласно действащия данъчен кодекс на Украйна, разглеждане на гледните точки на много учени, работещи в тази насока. Определена е неговата същност и място сред преките данъци.

ПРАВНО РЕГУЛИРАНЕ НА ОБЕКТНИТЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

Извършен е анализ на промените и допълненията в Данъчния кодекс на Украйна, други нормативни и законодателни актове е разгледан проблемът на обекта на данъка върху печалбата на данъчното облагане на предприятията. Анализирани са гледните точки на много учени, работещи в тази област на правото.

Текст на научната работа на тема "Правно регулиране на обекта на корпоративното подоходно облагане"

УДК 347.37 Ю. С. Шорохова,

Аспирант Национален университет "Юридическа академия на Украйна на името на Ярослав Мъдри", Харков

ПРАВНО РЕГУЛИРАНЕ НА ОБЕКТА НА ДАНЪЧНАТА ПЕЧАЛБА

Ключови думи: данък върху доходите, обект на данъчно облагане, Данъчен кодекс на Украйна.

За тази цел се предлага цялостен анализ на общите теоретични и дискусионни проблеми, свързани с обекта на корпоративния данък върху доходите от времето на Данъчния кодекс на Украйна.

При определяне на обекта на данъчно облагане традиционният начин на законодателя се състои в отворен списък на различните му видове, предполага задължително наличие на връзка между нормите на общата и специалната част на този кодекс. Това означава, че след като е определил доходите и имуществото сред разновидностите на обекта на данъчно облагане, законодателят, когато изгражда правния механизъм на отделен данък или налог, приема задължително детайлизиране на конкретен вид обект. Общото правило установява само границите, в които спецификата на даден вид обект на данъчно облагане е подробно описана в специални правила [2, с. 106, 107].

Член 23 от Данъчния кодекс на Украйна тълкува данъчната основа като физически, паричен или друг характерен израз на обекта на данъчно облагане, към който се прилага данъчната ставка и който се използва за определяне на размера на данъчното задължение [5].

За да се разграничат видовете сделки, се установява различна процедура за определяне на данъчната основа, която се дължи, наред с други неща, на опит за минимизиране на укриването на данъци. Така че, ако при продажба на стоки за пари между независими лица данъчната основа е действително получената сума

продавачът, след това в бартерна сделка или при продажба на свързани с тях лица, получената сума може да бъде увеличена от данъчните власти, ако смятат, че продажната цена е била по-ниска от обичайните цени за такива стоки [2, с. 114].

Що се отнася до прекия обект на данъчно облагане на корпоративните печалби, той се характеризира с чести промени. И така, през 1991 г. се плащаше данък върху печалбата, през 1992 г. - върху дохода, през 1-во тримесечие на 1993 г. - също върху печалбата, започвайки от 2-ро тримесечие на 1993 г. и през 1994 г. - върху дохода, през 1995 г. и от 1997 г. - от печалба [5; 7; 8].

Преди приемането на сегашния Данъчен кодекс на Украйна печалбата се изчислява отделно като счетоводство и данък. Първата беше разликата между приходите и разходите за всички видове дейности и беше отразена във финансовите отчети във формуляр № 2 „Отчет за финансовите резултати“. Втората е разликата между брутния доход, брутните разходи и амортизационните отчисления, която е отразена в декларацията за печалба на предприятията.

С приемането на този кодекс настъпиха значителни промени в данъчното облагане. По-специално, обектът на данъка върху доходите от 3-то тримесечие на 2011 г. е печалбата, изчислена като разлика между дохода от отчетния период, себестойността на продадените стоки (работи, услуги) и сумата от други разходи. Въз основа на това може да се твърди, че печалбата като обект на облагане обхваща 2 компонента - приходи и разходи.

За целите на определяне на обекта на данъка върху доходите, изчисляването на доходите и разходите се извършва на база начисление и сравнение, в съответствие с разпоредбите на счетоводството.

Процедурата за признаване на дохода се определя, както следва:

Процедура за признаване на дохода:

- доходът от продажба на стоки се признава към датата на прехвърляне на купувача на правото на собственост върху него;

- доходите от предоставяне на услуги и извършване на работа се признават към датата на съставяне на акт или друг документ, потвърждаващ изпълнението на работата (предоставяне на услуги), съставен в съответствие с изискванията на действащото законодателство;

- датата на получаване на дохода, отчетена за определяне на обекта на данъчно облагане, е отчетният период, в който такъв доход се признава независимо от действителното получаване на средства (метод на начисляване) [5].

За разлика от Закона на Украйна "За данъчно облагане на печалбите на предприятията", който изтече, предишното (авансово) плащане за стоки (работи, услуги) не се признава като разходи (доход) и не засяга данъчните задължения на платеца (клаузи 136.1.1, точка 136.1 от член 136 от ТК на Украйна).

Нововъведение на ПК на Украйна е, че сумата на възвръщаема финансова помощ, получена от основателя на данъкоплатеца и върната не по-късно от 365 календарни дни от датата на нейното получаване, не се включва в облагаемия доход.

- сумата на паричните средства, равна на частта от амортизацията на инвестиционния обект, пропорционална на дела на целевото финансиране на капиталовите инвестиции, получен от данъкоплатеца от бюджета, в общата стойност на последния в обекта;