Постоянен инвентар срещу периодичен инвентар

2016 г. - 95 години от съществуването на CECCAR
Дневен ред CECCAR
Анализи и синтези
Статистически кратък
Кариера. Пътят към представянето
НИРД и иновации
Коментар на изданието
Свързване с дигиталната ера
XXII конгрес на счетоводната професия
Законодателен куриер
Директно от източника

Документ
Събитие
Бизнес експертиза и одит
Европейски фондове
Национален форум за малки и средни практики
Участие и прозрачност
В подготовка за приемния изпит
Малки и средни предприятия, настояще и бъдеще
Отначало беше думата.
Светът, в който живеем
Капиталов пазар

Румънско председателство на Съвета на ЕС
Решаващ преден план
Специализирани издания
Списание за икономическа преса
Розата на вятъра се издигна
Седмица на предприемачеството - CECCAR
Редакционен сигнал
Услуги
Националният ден на румънския счетоводител

Бизнес експертиза и одит

Постоянен инвентар срещу периодичен инвентар

Ключови термини: счетоводни политики, постоянен опис, периодичен опис, управление

Класификация по JEL: М41

➥ Въведение

През последните години се водят все повече дискусии относно счетоводните политики, но малцина знаят какви са те, кого използват, ако са необходими или не, ако са известни от ръководството на предприятието, доколко финансово-счетоводният директор участва в тяхното прилагане и популяризиране кой трябва да ги познава, ако те, заедно със счетоводните процедури, са единствената отговорност на счетоводния персонал, който е отговорен за тяхното съществуване и изпълнение, ако има общоприложими модели или ако те трябва да бъдат персонализирани спецификата на субекта.

Съгласно чл. 5 от OMFP бр. 1 802/2014 г., в приложение на Правилника за счетоводството, предвиден в чл. 1 от заповедта предприятията трябва да разработят свои собствени счетоводни политики, които са одобрени от директорите. В случай на предприятия, които нямат директори, счетоводните политики се одобряват от лицата, които имат задължението да управляват това предприятие.

В нашия подход ще започнем от изявлението, дадено от администратора въз основа на чл. 30 от Закона за счетоводството бр. 82/1991, преиздаден, съответно с последващи изменения и допълнения:

счетоводните политики, използвани при изготвянето на годишните финансови отчети, са в съответствие с приложимите счетоводни разпоредби;
годишните финансови отчети предоставят вярна и честна представа за финансовото състояние, финансовите резултати и друга информация, свързана с извършваната дейност;
юридическото лице осъществява своята дейност в условия на приемственост.

Съгласно Закона за счетоводството:

✔ Отговорността за организацията и управлението на счетоводството за лицата, предвидени в чл. 1 ал. (1) - (4) принадлежи на администратора, разпоредителя с бюджетни кредити или друго лице, което има задължението да управлява съответното лице (чл. 10, ал. (1), изменено с чл. I точка 11 от Правителствената аварийна наредба № 37/2011 г. за изменение и завършване на Закона за счетоводството № 82/1991 и за изменение на други инцидентни нормативни актове, в сила от 22 април 2011 г.).

✔ Счетоводството се организира и води по правило в отделни отделения, оглавявани от икономическия директор, главния счетоводител или друго лице, упълномощено да изпълнява тази функция. Тези хора трябва да имат висше икономическо образование. През лице, упълномощено да изпълнява функцията на икономически директор или главен счетоводител означава лице, наето съгласно закон, което има висше икономическо образование и има отговорности за управлението на счетоводството на субекта (чл. 10, ал. 2, изменен с чл. I точка 2 от Закон № 121/2015 г. за одобряване на Наредбата Правителство за извънредни ситуации № 79/2014 за изменение и допълнение на Закона за счетоводството № 82/1991, в сила от 5 юни 2015 г.).

Съгласно гореизложеното, изявлението за изготвяне на годишните финансови отчети се дава и подписва от администратора при пълно познаване на фактите. Но така ли е? Във всички случаи администраторът знае ли какво подписва? От нашия собствен опит можем да кажем, без грешка, че над 80% от администраторите не знаят кога се подписват. Отговорът им на този въпрос се свежда до твърдението, че без подписване на декларацията годишните финансови отчети няма да могат да бъдат подадени.

Често обектите са в ситуации, подобни на тези по-долу. Примерите са случайни, в действителност те са много по-многобройни. Така:

✔ Счетоводните политики, използвани при изготвянето на годишните финансови отчети, са в съответствие с приложимите счетоводни разпоредби, но субектчай всъщност няма счетоводни политики.

✔ Годишните финансови отчети предоставят вярна и честна представа за финансовото състояние, финансовите резултати и друга информация, свързана с извършваната дейност., но подписалите не знаят каква е истинската картина или какво представлява финансовото състояние.

✔ Дейността се извършва в условия на приемственост, но предприятието понася загуби от една година до следващата. Тя е съдена за парче земя, в случай че го загуби и вече не може да продължи дейността си. Условните задължения са напълно чужди на директорите.

като метод на амортизация, линеен, дегресивен, ускорен метод, амортизация, изчислена за единица продукт или услуга;
в случай на запаси, метода на постоянен опис и периодичен опис;
за оценка на изходящи запаси, методи LIFO, FIFO и среднопретеглени разходи и др.

Един от аспектите, обхванати от счетоводните политики на предприятието, който ще разгледаме по-долу, е постоянният инвентар спрямо периодичния инвентар.

Съгласно точка 289 от раздел 4.5 „Текущи активи“ на OMFP No. 1 802/2014 г., отчитането на запасите се води количествено и по стойност или само по стойност чрез използване на постоянния инвентар или периодичния инвентар.

Оттук възникват поредица от въпроси, на които ще се опитаме да отговорим по следния начин: когато се използва постоянният инвентар и кога прекъсващият, кои са факторите, които влияят на решението за избор на един или друг метод, какви са предимствата и недостатъците на всеки метод?, какъв е балансът между предимства и недостатъци, кой може да прилага един или друг метод и кой не може, ако спецификата на дейността на предприятието определя избора на един или друг метод, ако данъчната служба може да наложи един или друг метод.

➥ Защо постоянен инвентар?

Методът на отчитане на материалните запаси, т.е. използването на метода на постоянните инвентаризации или периодичните инвентаризации, трябва да бъде определен от администратора на предприятието чрез счетоводни политики. Решението принадлежи на лицата, отговорни за управлението на предприятието. Всеки метод има както предимства, така и недостатъци и изборът на единия или другия метод трябва да бъде направен чрез анализ на най-доброто съотношение между тях.

Ако предприятието следва строг управленски контрол, то ще избере прилагането на метода на постоянните инвентаризации. Това позволява както количествените, така и стойностните запаси да бъдат известни след всяка операция на влизане или излизане. Както споменах, методът има както предимства, така и недостатъци.

е най-известният и най-широко използван метод;
лесно се прилага;
позволява постоянна проверка на управлението;
рискът от кражба, измама и грешка е значително намален;
амортизациите и минусите могат лесно да бъдат проследени.

включва значителен обем работа, като всяко влизане и излизане изисква счетоводни операции;
обезценките и липсите се облагат с данък.

Методът позволява организиране на счетоводството според спецификата на дейността и собствените си изисквания. В този смисъл е възможно да се избере организацията на управление на запасите, използвайки оперативния метод на мястото за съхранение, като записите се водят както количествено (по категории, групи, подгрупи, видове и др.), Така и по стойност, а счетоводството трябва да се води на счетоводни листове. стойност с управление. Също така е възможно да се избере количествено-стойностния метод, на аналитични, количествени и стойностни счетоводни листове, и по отношение на управлението, за количествени записи. Методът с глобална стойност предполага запис на стойност както по отношение на ръководствата, така и счетоводството.

осигурена е висока управленска защита;
намалява се приспадането на разходите по отношение на запасите поради кражби, амортизации, минусови запаси.

➥ Защо периодично описване?

За разлика от метода на постоянната инвентаризация, методът на периодична инвентаризация се състои в установяване на материални запаси само в края на периода (месец, тримесечие, година), чрез инвентаризация, което се извършва в съответствие с Правилата за организиране и извършване на инвентаризация на активи, пасиви и собствен капитал., одобрен със заповед на министъра на публичните финанси №. 2861/2009.

Точка 291 ал. (2) от раздел 4.5 на OMFP №. 1 802/2014 уточнява, че фактическата инвентаризация на запасите от субекти, които използват метода на периодичната инвентаризация, трябва да се извърши най-късно в края на отчетния период, за който са определени данъчните задължения.

Основната характеристика на този метод е директното прехвърляне на закупените запаси директно към разходите, без да се засяга управлението на запасите. С други думи, вписването на материални запаси не се записва чрез сметките за запаси от клас 3, тъй като те се вписват в сметките за разходите от клас 6.

Действителните разходи за материални запаси се определят от фактическия запас, като се прави разлика между стойността на първоначалните запаси плюс стойността на вписванията и стойността на запасите в края на периода на инвентаризация:

Въз основа на фактическия инвентар запасите се съставят в края на периода чрез намаляване на разходите и записване на вписването на запасите в съответните сметки. В началото на периода запасите, формирани в края на периода, се отчитат като изтичане на запаси и засягат разходите.

На ниво управление запасите се проследяват, като се използват технически и оперативни записи въз основа на отчета за склада или по друг начин, определен от ръководството на предприятието в съответствие с вътрешните процедури.

изисква ниско натоварване;
лесно се прилага;
обезценки и липси не се облагат с данък.

това е по-малко известен и използван метод;
не позволява постоянна проверка на управлението;
рискът от кражба, измама и грешка е много голям;
амортизации и минуси не могат да бъдат проследени.

Казус

➔ Използване на метода на постоянния инвентар

Минус на инвентара = 11 350 леи х 16% = 1816 леи

Амортизация = 15 000 леи x 16% = 2 400 леи

➔ Използвайки метода на периодичната инвентаризация

Изходи = 45 000 леи + (45 000 леи + 73 500 леи + 37 500 леи + 20 250 леи) - 50 000 леи = 171 250 леи

➥ Заключения

✔ Независимо от избрания метод, той трябва да се прилага последователно от една финансова година към друга.

✔ Промяната в метода, взета от директорите, трябва да бъде представена в обяснителните бележки, като се позовава на причината за промяната и нейните ефекти върху резултатите.

✔ Избраният метод ще се прилага за всички запаси от подобен характер и употреба.

✔ Постоянният метод за инвентаризация гарантира по-голяма защита на управлението, но не осигурява данъчни предимства и изисква по-голямо натоварване и свързаните с това разходи.

✔ Методът на периодичната инвентаризация не гарантира защита на управлението, но осигурява данъчни предимства и не включва голям обем работа, което води до съответно намаляване на разходите. Не се препоръчва за операции, които изискват стриктна защита и наблюдение или за такива, при които има възможности за избягване.

✔ Необходим е управленски анализ, за да се намери баланс между разходите, данъчните облекчения и защитата на управлението. С други думи, претеглят се предимствата и недостатъците на всеки метод, които не винаги са лесни за оценка. Във всички случаи решението принадлежи на ръководството на предприятието.

✔ Счетоводните политики са полезни преди всичко за мениджърите, за да оправдаят скъпите транзакции, да спазват принципа на постоянство на методите и да избягват коригирането на резултатите чрез многократни промени в счетоводните процедури.

✔ В повечето случаи директорите не са наясно със счетоводните политики. По-лошото е, че никой, който отговаря за финансово-счетоводната област, не ги познава, прилагайки счетоводните принципи по инерция, без да прави анализ на въздействието.

✔ Счетоводните политики все още се считат за изключително счетоводна отговорност и като такива не представляват интерес за други служители в управлението на предприятието.

✔ Във всички случаи, съгласно чл. 5 от OMFP бр. 1 802/2014, отговорността за създаване и прилагане на счетоводни политики е на администраторите.

✔ Според нас не могат да се разработват модели на общоприложими счетоводни политики, тъй като те трябва да бъдат адаптирани и адаптирани към спецификата на всяко предприятие.