Парични потоци в PBU 23
Общи разпоредби
Много мениджъри игнорират отчета за DDS, като предпочитат познатото око на баланса и отчета за приходите. Но тези форми за отчитане отразяват в по-голяма степен промяната в състоянието на имуществото на компанията поради натрупването на печалби, получени през отчетния период (образуване на загуба). Информация за паричния оборот, влияещ върху показателите на баланса, не се записва в отчета за доходите. Този минус компенсира отчета за DDS.
Информацията, съдържаща се в него, е необходима за оценка на способността на компанията да изпълнява задълженията си към кредиторите, да изплаща дивиденти, да финансира инвестиции, да набира допълнителни средства отвън и в други случаи.
С приемането на PBU 23/2011 руските счетоводители и други представители на финансовото управление, които преди не са се сблъсквали с трансформацията на вътрешното отчитане в МСФО 7, ще трябва да свикнат с понятия като „парични еквиваленти“ и „парични потоци“.
Паричен еквивалент - това са силно ликвидни финансови инвестиции, които лесно могат да бъдат превърнати в предварително определена сума в брой и които са обект на незначителен риск от промени в стойността. Примерите за парични еквиваленти включват банкови депозити до търсенето, банкови овърдрафти (платими при поискване), краткосрочни държавни ценни книжа с матуритет до три месеца (например, облигации за федерален заем (OFZ), облигации на Банката на Русия (OBR)), записи на заповед и т.н. .d.
Парични потоци - това е движението на парични и безкасови пари, получени и изразходвани от компанията, както и движението на парични еквиваленти.
Паричните потоци на организацията не са:
- парични плащания, свързани с тяхната инвестиция в парични еквиваленти (покупка на акции, облигации и др.);
- парични постъпления от изплащане на парични еквиваленти (с изключение на начислените лихви);
- обмен на валута (с изключение на загуби или ползи от операцията);
- замяна на някои парични еквиваленти за други парични еквиваленти (с изключение на загуби или ползи от операцията);
- други подобни плащания на компанията и постъпления към компанията, които променят състава на паричните средства или паричните еквиваленти, но не променят общата им сума, включително получаване на пари в брой от банкова сметка, прехвърляне на пари от една сметка на компанията към друга сметка на същата организация.
Класификация на паричните потоци
DDS отчетът се генерира по директен метод.
Това означава, че парите, платени от купувачи и клиенти, се отразяват в отчета в сумите, получени в рубли в касата, по разплащателната сметка на компанията в банката.
Както и парите, изплатени от компанията на доставчици, изпълнители, персонал от касата, както и от разплащателни и други сметки в банки, се отразяват в отчета в реално платени суми в брой и чрез непарични преводи.
Съгласно клауза 7 от PBU 23/2011 в доклада DDS движението на пари трябва да се класифицира според следните области на дейност:
- текущ;
- инвестиция;
- финансови.
Паричните потоци на дадено дружество се класифицират според естеството на транзакциите, с които са свързани, както и как информацията за тях се използва за вземане на решения от потребители на финансовите отчети на компанията. Паричните потоци във всяка от областите на дейност са положителни и отрицателни.
Положителните потоци са притокът на пари във фирмата, отрицателните потоци са разпореждането и изразходването на средства от компанията.
Парични потоци от текущи операции - това са приходите и разходите на парите, свързани с обичайния ход на бизнеса, които генерират приходи. Както е посочено в клауза 9 от PBU 23/2011, паричните потоци от текущи операции, като правило, са свързани с формирането на печалбата (загубата) на компанията от продажби.
Примери за парични потоци от текущи операции са представени на диаграма 1.
Данните за средствата, получени от купувачи и клиенти, се формират въз основа на дебитни обороти по касови сметки, по-специално сметки 50, 51, 52, 55 (с изключение на подсметка 55-3 "Депозитни сметки") в кореспонденция със сметки 62 и 76 за отчетния период. В този случай се избират сумите, свързани с плащане на продукти (стоки, строителство, услуги), включително ДДС.
Информацията за изразходваните средства се формира въз основа на данни за отчетния период за кредита по сметки 50, 51, 52, 55 в съответствие с дебита на сметки 60, 70, 76, 68, 69.
Пример 1. През първата половина на 2011 г. организацията получи приходи от продажба на продукти и предоставяне на услуги в размер на 1 770 000 рубли, включително ДДС от 270 000 рубли, аванс за предстоящата доставка на продукти - 300 000 рубли, банков заем в сумата от 200 000 руб.
Разходите на организацията възлизат на 1 800 000 рубли, включително заплащане на суровини и материали - 800 000 рубли, заплата с начисления - 670 000 рубли, плащане за мрежов сървър - 70 000 рубли, данъци - 260 000 рубли.
От тези постъпления паричните потоци от текущи операции трябва да включват:
- 2 070 000 рубли (1 770 000 + 300 000) - от получаването на средства;
- 1 730 000 рубли (800 000 + 670 000 + 260 000) - от харчене на пари.
Информацията за паричните потоци от текущи операции трябва да показва отчитащите потребители на възможностите на компанията: