Особености при плащането на данъци при процедури по несъстоятелност - Институт на професионалните счетоводители

Бюлетин на IPB MR

Разписки за членски внос:

Особености на плащането на данъци в процедурите по несъстоятелност

DI. Ряховски, Заместник-ректор по качеството и модерните технологии на Института по икономика и управление при кризи, д-р икономия. Науки, доцент

А.В. Коцюба, Магистър по програма "Данъчна и финансова политика" на Института по икономика и управление на кризи, арбитражен ръководител

Законодателството за несъстоятелността непрекъснато се усъвършенства. Съответно се променя и системата на задължителните плащания при различни процедури по несъстоятелност. Следователно въпросът за реда и приоритета на тяхното плащане не губи своята актуалност.

Законът за несъстоятелността предвижда пет вида процедури по несъстоятелност:

наблюдение;
финансово възстановяване;
външно управление;
производство по несъстоятелност;
споразумение за сетълмент.

Най-често процедурите по несъстоятелност се използват на практика. И именно тази процедура причинява най-много противоречия и трудности сред арбитражните ръководители и техните счетоводители, както и сред банките, както и сред съдиите в арбитражни съдилища, разглеждащи спорове по този въпрос.

Процедура за плащане на данъци в производство по несъстоятелност

В процеса на несъстоятелност възникват спорове между арбитражни управители и данъчни органи относно приоритета и процедурата за плащане на данъци: дали те са включени в масата на несъстоятелността и платени в съответствие с установения приоритет или са свързани с текущи плащания, а данъчните власти имат правото несъмнено да ги отпише?

Същевременно параграф 142 от член 142 от Закона за несъстоятелността съдържа разпоредба, според която исковете за плащане на задължителни плащания, възникнали след откриването на производството по несъстоятелност, подлежат на удовлетворение след удовлетворяване на вземанията на кредиторите, включени в регистъра. По силата на тази разпоредба данъчният орган няма право да изпълнява мерки, предвидени от данъчното законодателство, за да принуди събирането на посочения дълг.

При продажба на собственост арбитражният управител начислява ДДС върху стойността му, но задължението за плащане на ДДС възниква едва след удовлетворяване на вземанията на кредиторите, включени в съответния регистър.

Според новите правила за продажба на територията на Руската федерация на имущество и (или) имуществени права на длъжници, признати за несъстоятелни в съответствие с руското законодателство, данъчната основа се определя като размер на дохода от продажбата на това имущество, включително данък. В този случай данъчната основа се определя от данъчния агент поотделно за всяка сделка за продажба на посочения имот.

В този случай купувачите на споменатото имущество и (или) имуществени права (с изключение на физически лица, които не са индивидуални предприемачи) са признати за данъчни агенти, които са задължени да изчисляват ДДС по метода на изчисляване, удържат го от дохода плати и внесе съответната сума данък в бюджета. Данъчната основа се определя като размер на дохода от продажбата на имущество в несъстоятелност, включително ДДС.

По този начин новите правила предвиждат следната процедура за купувач, придобиващ собственост в несъстоятелност.

Въз основа на цената на имота, който се продава с включен данък, се определя данъчната основа за ДДС. Размерът на данъка трябва да се определи по метода на изчисляване, като данъчната ставка се определя като процент от данъчната ставка, предвиден в параграф 2 или 3 на член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация към данъчната основа, взета за 100 и увеличен със съответния размер на данъчната ставка.

Например продажната цена на имуществото в несъстоятелност е 16 800 400 рубли, следователно данъчната основа е 16 800 400 рубли.

Методът на изчисление изчислява размера на ДДС, който трябва да бъде внесен в бюджета. В този случай, в съответствие с клауза 4 на член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчната основа се умножава по прогнозната ставка 18/118 или 10/110. Въз основа на условията на примера сумата на ДДС ще бъде 2 562 772,88 рубли. (16 800 400 RUB x 18/118).

Изчисленият размер на ДДС се удържа от платения и внесен в бюджета доход.

В съответствие с параграф 4 от член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация сумата на данъка, платим в бюджета, се изчислява и изплаща изцяло от данъчни агенти - купувачи на имущество на длъжници, които са обявени в несъстоятелност. Съгласно параграф 3 от същия член данъчните агенти плащат изчисления ДДС на мястото на тяхното местонахождение.

Трябва да се каже, че параграф 4 от член 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява специална процедура за плащане на ДДС за продажба на произведения (услуги), чието място на продажба е територията на Руската федерация, от данъкоплатците - чуждестранни лица, които не са регистрирани в данъчните власти като данъкоплатци. В съответствие с тази процедура данъкът се плаща от данъчния агент едновременно с плащането (прехвърлянето) на средства на посочените данъкоплатци. В други случаи ДДС се внася в бюджета от данъчен агент по начина, предвиден в параграф 1 от точка 1 на член 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за изтеклия данъчен период в равни дялове не по-късно от 20-ти на всеки от трите месеца след изтичането на данъчния период.