Март 2019 г. - Реформа на фискалната интеграция, увеличено данъчно облагане

Март 2019 г. - Мари-Хелен Пинар-Фабро и Валери Алион, PwC Société d’Avocats

Да изпратя
За печат

За да изпълни задължението за привеждане на режима на данъчна интеграция в съответствие със законодателството на ЕС, законът за финансите от 2019 г. отбелязва задълбочена реформа, която отбелязва нарастващо привеждане в съответствие на режима за групи компании с режима. В допълнение към облекчаването на последиците от някои операции за преструктуриране в рамките на групата, добре дошли в контекста на Брекзит и неразгледани в контекста на тази статия, направените основни промени се отнасят до режимите на вътрешногрупово разпределение, капиталови печалби и субсидии.

От Marie-Hélène Pinard-Fabro и Valérie Aelion, адвокати, PwC Société d’Avocats

Продължавайки да привежда вътрешногруповите дистрибуции в съответствие със законодателството на ЕС

Дивиденти при режима майка-дъщеря

През 2015 г. решението на СЕС на Steria (СЕС от 2 септември 2015 г., C-386/14, Groupe Stéria CSA) накара законодателя да извърши първа реформа на вътрешногруповия режим на разпределение на дивиденти. Европейският съд постанови, че механизмът за неутрализиране на дела на разходите и таксите върху вътрешногруповите дивиденти не може да се счита за "присъщ" на режима на данъчна консолидация и следователно създава дискриминация между френските дъщерни дружества. Интегрирани и европейски дъщерни дружества, които по дефиниция не могат да бъдат членове на фискалната консолидация.

След това решение, изменящият закон за финансите за 2015 г. сложи край за финансовите години, започващи от 1 януари 2016 г., на неутрализирането на дела на разходите и таксите за разпределение на вътрешногруповите дивиденти. В същото време делът на разходите и таксите, определени досега на 5% от дивидентите, беше увеличен до 1% за дивиденти, получени от дружество, член на данъчна група, в размер на участие в друго дружество, член на групата или на процент на участие в дружество, установено в друга държава-членка на ЕС или ЕИП, при условие обаче, че споменатото дружество е обект на данък, еквивалентен на данъчното облагане и че отговаря на условията за членство в данъчната група на компания, ползваща се от дистрибуцията (с изключение на условието, свързано с облагане с корпоративен данък).

Този нов режим обаче не премахна всички въпроси относно съвместимостта на третирането на вътрешногруповите дивиденти със законодателството на ЕС. По-специално, въпросът за дивидентите, получени от френска компания от чуждестранни дъщерни дружества, които отговарят на условията за интегриране, но който като пример, тъй като не е имал дъщерно дружество във Франция (или поне интегрирани дъщерни дружества), остава нерешен. не е бил член на данъчна група.

Изправен пред тези оставащи съмнения, законодателят реши да промени отново режима на вътрешногрупово разпределение в рамките на закона за финансите за 2019 г., като добави нов случай на прилагане на намалената ставка от 1% върху квотата. такси върху дивиденти. Този нов случай, приложим за фискални години, започващи на или след 1 януари 2019 г., обхваща дивиденти:
- получено от френска компания, която не принадлежи към данъчна група, но която би отговаряла на условията да бъде, при условие че неговото неучастие в групата не е резултат от липса на опция или споразумение, предвидени за такова членство;
- чрез участие в компания от ЕС или ЕИП, която отговаря на условията за членство във фискална консолидация.

Както докладваха докладчиците от финансовата комисия на Народното събрание, по време на дискусията по законопроекта за финансиране, предложеното удължаване на ползата от дела на разходите и таксите до 1% води до третиране на съпоставими ситуации по същия начин, без това да му попречи е част от фискално интегрирана група, с единствената резерва, че нечленуването на френски компании в данъчна група не е резултат от избор.

Желанието на законодателя да не отвори ползата от намалената ставка от 1% за компании, които са избрали да не бъдат част от интегрирана група изглежда логично, но на практика изисква от тях да се върнат нагоре по веригата на участията, когато става въпрос за оценявайки дали френска компания е могла да предпочете да бъде интегрирана.

Това важи особено за хоризонталната интеграция. Да вземем случая с френско дружество, което е повече от 95% дъщерно дружество на дружество, установено в друга държава от ЕС, което също притежава повече от 95% от друго дъщерно дружество, също установено във Франция. В такъв случай следва да се има предвид, че първата френска компания е избрала да не бъде интегрирана, тъй като отговаря на условията за съставяне на хоризонтална група за данъчна консолидация със сестра си (група, чиято организация нерезидентна майка би била чуждестранната компания ). Чрез този пример виждаме, че оценката на възможността за избор на компания, която не е член на група, трябва да бъде внимателно обмислена, за да се провери дали тя не разполага с теоретична възможност за опция, която да я лиши. ползата от дела на разходите в разходите по намалената ставка.

Дивиденти, които не са покрити от режима майка-дъщеря

Като част от режима на данъчна консолидация, дивиденти, които не попадат в режима на дъщеря майка, получени от дружество, което е член на групата от друго дружество, което е принадлежало към групата поне една финансова година, преди това са били обект на неутрализация, което доведе до пълно освобождаване от последния. Дивидентите, получени от дружества за данъчна консолидация, бяха обложени с данък в размер 100% от техния размер. Законодателят, все още в рамките на закона за финансите от 2019 г., искаше да приведе режима на тези дивиденти с този, приложим за дивидентите при режима на майка-дъщеря.

Първата последица от това желание е, че тези дивиденти сега са неутрализирани само до 99% от техния размер, което в крайна сметка води до приписването им на същото ниво на данъчно облагане като дивидентите при режима на майка-дъщеря. Което, както видяхме, се облагат със ставка от 1% (чрез дела на разходите и таксите), когато условията са изпълнени.

Освен това, за да осигури перфектно привеждане в съответствие на двата режима, законодателят също така разшири обхвата на стопанствата, засегнати от мярката. По този начин сега се очаква, че дивидентите, които не са обект на режима майка-дъщеря, получени от дружество от група, също ще бъдат неутрализирани до 99% от техния размер за определяне на общия резултат. "Компания, предмет на данък, еквивалентен на корпоративен данък в друга държава-членка на ЕС или ЕИП и която отговаря на условията да бъде член на данъчната група на компанията, ползваща се от дистрибуцията.