Ликвидация на дълготрайни активи
В съответствие с новата версия на клауза 29 от PBU 6/01, не само дълготрайните активи, които са физически оттеглени от организацията, но и тези, които не могат да донесат икономически ползи в бъдеще, трябва да бъдат отписани от счетоводството. Списъкът на случаите на разпореждане с дълготрайни активи е даден в ал. 2 стр. 29:
"Изхвърлянето на обект на дълготрайни активи се извършва в случай на: продажба, прекратяване на употреба поради морално или физическо влошаване, ликвидация при авария, природно бедствие и други извънредни ситуации; прехвърляне под формата на вноска към упълномощените (обединени ) капитал на друга организация, взаимен фонд; превод по договор за замяна, дарение; извършване на вноска по сметката по договор за съвместно предприятие; установяване на недостиг и щети на активи по време на инвентаризацията им; частична ликвидация при извършване на реконструкционни дейности и в други случаи ".
Други случаи включват разпореждане с дълготрайни активи в счетоводството, които не са физически оттеглени от организацията, но не могат да донесат икономически ползи (доходи) на организацията в бъдеще.
За целите на данъчното облагане на печалбата, оправданите разходи по ликвидацията на изведените от употреба дълготрайни активи, включително сумата на амортизацията, която не е начислена в съответствие с установения полезен живот, се включват в извън оперативните разходи, които не са свързани с производството и продажбата (клауза 8, клауза 1, член 265 от Данъчния кодекс RF).
В счетоводството ще бъдат направени следните записи:
Първоначални разходи отписани
пенсионирана ОС
Амортизация на отписани дълготрайни активи
Остатъчната стойност на изхвърлените
операционна система
Отразена сумата на разходите за ликвидация на дълготрайни активи
Отразено прехвърляне на средства
за извършената работа по елиминиране на дълготрайни активи
Отразени са крайните обороти за месеца
финансов резултат при освобождаване
дълготрайни активи
Темата заслужава специално внимание - плащане на ДДС при демонтаж на дълготрайни активи.
Ако ликвидацията на дълготраен актив не е свързана с капитално строителство или модернизация на производството, организацията няма право да приспада ДДС за услугите на изпълнителя, извършил демонтажа. Представената от изпълнителя сума на ДДС ще бъде включена в извън оперативните разходи.
Необходимо ли е да се възстанови ДДС върху недооценената част от първоначалната цена на обекта на дълготрайни активи, който се ликвидира? Има няколко гледни точки по този въпрос.
Позовавайки се на pp. 1 стр. 2 чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните власти настояват ДДС, платен за придобиване на дълготрайния актив и приет за приспадане, да бъде възстановен в случай на ликвидация на обекта преди изтичането на неговия амортизационен период. В клауза 1 на клауза 2 на член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация се казва, че само тези суми на данъка, които се плащат при закупуване на стоки (строителство, услуги), използвани за облагаеми с ДДС сделки, подлежат на приспадане. Тъй като при ликвидация даден елемент от дълготрайни активи няма да участва в такива операции, ДДС трябва да бъде възстановен пропорционално на недостатъчно амортизираната част от първоначалната цена на елемента. Данъкът се възстановява към датата на подписване на акта за отписване на ДМА. В същия период организацията трябва да внесе възстановения ДДС в бюджета.
Решението за възстановяване или не на размера на платения ДДС зависи от вас. Възможно е, че ако това е така, ако решите да не плащате ДДС върху сумата на неначислената амортизация, тогава ще трябва да защитите тази позиция в съда.
Когато даден обект от дълготрайни активи е ликвидиран, организацията може да има не само разходи, но и приходи под формата на материали и резервни части, получени в резултат на разглобяване на обекта на дълготрайни активи. Както при данъчното облагане и счетоводството, такива материални стойности се приемат въз основа на текущата им пазарна стойност. Източници на информация за пазарната стойност могат да бъдат официални органи и специализирани организации. Приходите се признават към датата на съставяне на акт за отписване на даден обект дълготрайни активи или акт за осчетоводяване на части и резервни части, подходящи за употреба.
Материалите, получени в резултат на ликвидацията на обект на дълготрайни активи, организацията може да използва в собственото си производство или да продаде навън.
Помислете за ситуация, когато организацията използва получените материали в собственото си производство.
Нека обясним горното с пример.
За данъчни цели Vesta LLC има право да признае разходи в размер на 720 RUB. (3000 руб. X 24%).
В счетоводството организацията ще извърши осчетоводяването:
Дебит 25 Кредит 10-5
- 3000 рубли - разходите за резервни части са отписани за ремонт на друг принтер.
Организацията може да продава и материалите, получени след ликвидацията на ДМА. В този случай данъчната основа за данък върху доходите се изчислява в съответствие с параграф 1 на чл. 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Този параграф казва, че приходите от продажба на друго имущество (с изключение на ценни книжа, продукти от собствено производство, закупени стоки) се намалява от цената на неговото придобиване (създаване). До 2006 г. обаче, когато такива подробности са били продадени, фирмите не са могли да намалят облагаемите постъпления по тяхната стойност. Причините са, че организацията всъщност не е направила разходи за придобиване на тези части.