Коригиране на счетоводни грешки
Като правило в хода на инвентаризацията или при изготвянето на годишни финансови отчети се разкриват определени грешки, които преди са били допуснати в счетоводството. Още през 2010 г. Министерството на финансите на Русия прие Регламент за счетоводството "Коригиране на грешки в счетоводството и отчитането" (PBU 22/2010).
Според този документ процедурата за коригиране на грешка зависи от редица фактори. Например от периода, когато е бил допуснат (през текущата година или предишни отчетни периоди), фактът на одобрение или неодобрение на отчетите по време на разкриване на грешката, нейната същественост или нематериалност. Грешката се счита за значима, ако може да „повлияе на икономическите решения на потребителите, взети въз основа на финансовите отчети, съставени за този отчетен период“.
PBU 22/2010 не установява конкретни критерии за същественост. Следователно компанията трябва да ги определя самостоятелно, като ги обезпечава като разпоредби на счетоводната политика. Например грешка, която изкривява определен индикатор с повече от 5 процента, може да се счита за съществена.
Има няколко технически начина за коригиране на счетоводни данни. Те могат да бъдат направени чрез обратни записи, чрез червения метод за анулиране или чрез допълнително начисляване на суми, които не са били отчетени преди това.
Внимание! Данъчното счетоводство има своя процедура за коригиране на грешки. Всички корекции се правят през периода, в който грешката действително е била направена. Съответно, ако бъде открита грешка, компанията трябва да представи актуализирана данъчна декларация за този период, която е изчислена неправилно. Той се представя във формата, действаща към момента на грешката. В резултат на различни данъчни и счетоводни процедури за коригиране на грешки в счетоводството на дадено дружество могат да възникнат постоянни или временни разлики. Следователно, компанията ще трябва да приложи PBU 18/02, когато прави корекции. Вярно е, че малките предприятия са освободени от това задължение.
Има две изключения от тази поръчка. Ако периодът, в който е допусната грешката, не е установен, той се коригира през текущата година (т.е. датата, когато тя действително е била разкрита). Освен това данъкоплатецът има право да преизчисли данъчната основа и сумата на данъка за данъчния (отчетен) период, в който са установени грешки (изкривявания), свързани с минали данъчни (отчетни) периоди, също и в случаите, когато грешките (изкривявания) са довели до прекомерно плащане на данъци. В тази ситуация не е необходимо да подавате актуализирани данъчни декларации.
Грешка в текущата година
По същия начин се коригират съществени и незначителни грешки, допуснати през текущата година. Така че, ако се открият грешки преди края на годината, тогава се правят корективни записи в месеца, в който грешките са били действително разкрити.
Пример
Дебит 19 Кредит 60
- 18 000 рубли - анулиран е надцененият размер на ДДС;
Дебит 68 Кредит 19
- 18 000 рубли - размерът на ДДС, който е приет незаконно за приспадане, е обърнат;
Дебит 10 Кредит 60
- 100 000 рубли - коригира цената на материалите.
Пример
Грешка от предходната година
Процедурата за коригиране на такава грешка зависи от нейната същественост. Ако грешката е значителна, тогава датата на нейното откриване също влияе върху реда на корекция. В същото време е установена опростена процедура за малкия бизнес да ги коригира. Така че им е позволено да коригират всички грешки от последните години в реда, установен за незначителни грешки.
Незначителна грешка
Ако се открие грешка след подписването на отчета, тогава се правят корективни записи в текущия период (към датата на неговото откриване). Ако в резултат на тази грешка доходите са подценени (например приходи) или разходите са надценени, тогава те се отразяват като идентифицирана печалба. В обратната ситуация (т.е. доходите са надценени или разходите са подценени), те се отразяват като идентифицирана загуба. Коригиращи записи се правят по съответните счетоводни сметки в кореспонденция със сметка 91 "Други приходи и разходи" (подсметка 1 "Други приходи" - когато доходът е занижен или надценен, или 2 "Други разходи" - когато доходът е надценен или занижен).