Капиталови печалби от продажба на ценни книжа от нерезиденти последните новини от съдебната практика -

ПРИХОД ОТ ПРОДАЖБА НА ЦЕННИ ЦЕННИ КНИЖА ОТ НЕЖИДЕНЦИ (CGI, 244 BIS B [1] ):
ПОСЛЕДНОТО ПО СЛУЧАЙ НА АВМ МЕЖДУНАРОДЕН И РУНА КАПИТАЛ ФОНД ЮРИСПРУДЕНЦИЯ

1. Общи

1.1. Обхват

Данъчният режим във Франция, предвиден в член 244 бис Б от Общия данъчен кодекс (CGI) се прилага:

Капиталови печалби от продажба срещу заплащане или обратно изкупуване („ Възлагане ") Ценни книжа, издадени от компания, подлежаща на корпоративен данък във Франция ( Ценни книжа)

Когато тези капиталови печалби („ Плюс-ценности) се извършват:
- От данъчен прехвърлител с местожителство извън Франция със статут на физическо лице, юридическо лице или друг орган, независимо от формата и данъчния режим ( Cedants)
- Директно или индиректно чрез посредническа компания [2] или тръст.

Капиталовите печалби от продажба на ценни книжа, притежавани от прехвърлител с местожителство за данъчни цели извън Франция в преобладаващо дружество за недвижими имоти (CGI, чл. 150 UB [3]), извършвани от време на време, попадат в приложното поле на член 244 бис А от CGI и следователно бягство в обхвата на член 244 Bis B от CGI (CGI).

1.2. Условия за кандидатстване

1.2.1. В случай на капиталова печалба

Капиталови печалби от продажба на ценни книжа, посочени в член 244 Bis B от CGI („ Плюс-ценности ") Данъчно облагаеми са във Франция:

Ако Възложителят е държал, по всяко време през 5-те години, предхождащи прехвърлянето, повече от 25% от правата върху печалбите на дружеството, което издава Прехвърлените ценни книжа („ Цел ") [4], пряко или косвено чрез други дружества или образувания, независимо дали имат юридическа правосубектност и могат или не могат да подлежат на облагане с данък върху доходите или данък, еквивалентен на IS (" Данъчен еквивалент на IS ")
Ако Възложителят пребивава в държава, която не сътрудничи (ETNC), независимо от процента на притежаваните права върху печалбите от Целта, с изключение на предоставянето на доказателство, че притежанието на продадените Ценни книжа няма предимно обект и ефект, различен от местоположението им в ETNC.

Следователно капиталовите печалби са освободени във Франция:

Ако горните условия не са изпълнени [5]
В противен случай, в случай на международно споразумение между Франция и държавата на данъчно пребиваване на цедента, за да се избегне двойното данъчно облагане, приписването на изключителната данъчна сила на тази държава.

1.2.2. В случай на загуба

Принципът е, че капиталовите загуби при продажбата на ценни книжа се дължат на капиталови печалби от същия характер (следователно попадащи в обхвата на член 244 BIS B от CGI), направени през същата година и следващите 10 години (CGI, чл. 150-0D, 11).

2 - Капиталови печалби от продажбата на ценни книжа, извършени от прехвърлител, различен от физическо лице

2.1. Принципи

Капиталовите печалби, реализирани от прехвърлител, различен от физическо лице, пряко или непряко чрез посредническо дружество или дружество, което не подлежи на данък, еквивалентен на IS, предвижда дължима такса ( Проба):

При нормата на обичайното право на IS [6], или
В размер на 75%, ако Възложителят е местно лице на държава, която не сътрудничи (ETNC), с изключение на предоставяне на доказателството, описано по-горе в § 1.2.1.

Освен ако не попада под ETNC, прехвърлител, чиито резултати са печелещи загуби от отлагане на данъци и могат да получат възстановяване на оттеглянето за фискални години, започващи на или след 01.01.2020 г. (CGI, член 235 кватер):

Цедент в съдебна ликвидация или в състояние на несъстоятелност, което прави невъзможно възстановяването, може също да получи облекчение от оттеглянето при същите първите две условия по-горе, приложими за целенасочен цедент (CGI, член 119 quinquies, приложими за фискални години, започващи на или след 1 януари 2020 г.).

2.2. Ако Бележките се държат най-малко 2 години към датата на Продажбата

2.2.1. Прехвърляне на ценни книжа от прехвърлител съгласно ЕИП: административна доктрина

Според административната доктрина [12], капиталовата печалба се подчинява на същия данъчен режим като този, приложим за прехвърлител, който е френска компания, обект на IS. Следователно той е освободен от обект на данъчно облагане в IS по общото право с фиксиран дял от разходите и таксите (QPFC) от 12% [13] от неговия брутен размер, при условията и в съответствие със следните процедури (" Частично освобождаване "):

Условия на частичното освобождаване:
- Възложителят трябва да има място на ефективно управление в държава от ЕС или ЕИП
- То трябва да бъде обложено в чужбина с данък, еквивалентен на IS, без да бъде освободено
- Той държеше директно в целта и непрекъснато поне 5% от ценните книжа .
Условия на частичното освобождаване:
- Възложителят първо трябва да плати директния дебит,
- След това Възложителят може да поиска връщане на налога до този, приложим за капиталовите печалби, надвишаващи QPFC.
- Данъчната администрация (" Администрация ") Приема, че подаването от Възложителя, едновременно с ликвидацията на директния дебит, на исковата молба, обосноваваща, че отговаря на всички условия на частичното освобождаване, представлява спиране на плащането. По този начин искът е придружен от единственото плащане на налога, съответстващ на IS на QPFC, за който Възложителят би отговарял, ако беше френска компания, предмет на IS.

Отменяйки административната доктрина в противен смисъл [14] по отношение на френска компания, обект на CIT, отстъпваща ценни книжа, Държавният съвет постанови, че QPFC се облага с данък само ако последният реализира капиталова печалба от Общо нето дългосрочно разпореждане с ценни книжа през годината на продажбата [15], решение, което трябва да бъде транспонируемо за Възложителите.

При липса на обща нетна по-малка стойност, по-малката стойност не може да се отнесе към освободените капиталови печалби поради тяхното освобождаване.

2.2.2. Съдебна практика

2.2.2.1. Възлагане на ценни книжа от възложител на ЕС: l'Спри сеAVM Internationalна Държавния съвет от 14.10.2020г [16]

Държавният съвет постанови, че капиталовите печалби се ползват от пълно освобождаване въз основа на принципа на свобода на установяване [17], приложим за продавачите, попадащи под ЕС, несъвместим с разпоредбите на член 244а от CGI. Следователно капиталовата печалба е освободена: