Как лизингополучателят може да отрази връщането на наетото имущество при данъчно облагане
Данък общ доход
Разходи, свързани с връщането на наетото имущество (например разходи за доставка), се вземат предвид при изчисляване на данъка върху доходите, ако отговорността за тяхното изпълнение е наложена на лизингополучателя със споразумение или закон (клауза 1 от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Помислете за такива разходи при изчисляване на данъка върху дохода като част от други производствени разходи. Например:
Разходите, свързани с връщането на имущество, отдадено под аренда за индустриите на услуги и фермите, следва да се отчитат отделно (член 275.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Разходите, свързани с връщането на непроизводствени обекти, получени на лизинг, не се включват в изчисляването на данъка върху дохода. Това се дължи на факта, че всички разходи, които намаляват данъчната основа, трябва да бъдат икономически обосновани (клауза 1 от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тоест те са свързани с производствените дейности на организацията.
Когато използвате метода на начисляване, вземете предвид разходите, свързани с връщането на наетото имущество в периода, за който се отнасят (например разходи за доставка от превозвач трета страна - след получаване на документ от него, потвърждаващ факта на услугата ) (параграф 1, точка 1 от член 272 Данъчен кодекс на Руската федерация). Когато използвате касов метод, признайте разходите, свързани с връщането на имуществото на лизингодателя, след като те са платени (клауза 3 от член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Имущество в баланса на лизингодателя
Ако имотът е бил записан в счетоводния баланс на лизингодателя, тогава по време на срока на споразумението не е начислена амортизация върху него. При изчисляване на данъка върху дохода е взета предвид само сумата на лизинговите плащания според графика. Съответно самият факт на връщане на собствеността на лизингодателя не засяга процедурата по счетоводно отчитане. Моментът на прекратяване на отчитането на разходите под формата на лизингови плащания се определя от графика за предоставяне на лизингови услуги.
Това следва от алинея 10 на параграф 1 на член 264 и алинея 3 на параграф 7 на член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Имущество в баланса на лизингополучателя
Ако имуществото е записано в баланса на лизингополучателя, тогава по време на срока на споразумението лизинговите плащания са отчетени минус сумите на начислената амортизация (клауза 1 на член 256, клауза 10 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация) . Когато връщате собствеността в баланса на лизингодателя, спрете да начислявате амортизация от 1-во число на месеца, следващ месеца на такова прехвърляне. Това следва от параграф 5 на член 259.1, параграф 10 от член 259.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Ако съгласно условията на споразумението датата на връщане на имота се пада на месеца, следващ последното плащане на лизинг, тогава имайте предвид, че разходите не могат да бъдат включени отново в разходите (клаузи 1 и 5 от член 252 на Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това, в съответствие с алинея 10 на параграф 1 на член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация, размерът на амортизацията не може да надвишава размера на лизинговото плащане. Следователно амортизациите, начислени след начисляването на лизингови плащания, са прекратени, съгласно графика, не се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода.
Пример за отражение в счетоводството и при данъчното облагане на наемателя на връщането на имущество, получено на лизинг. Имотът се записва в баланса на лизингополучателя
Полезният живот в съответствие с класификацията на имоти, машини и съоръжения, приложима за данъчни цели, е 6 години (72 месеца). В счетоводството и данъчното счетоводство организацията изчислява амортизацията на линейна основа.
Месечната норма на амортизация беше:
1: 72 месеца × 100% = 1.3889%.
Месечната сума на амортизация е:
(967 000 рубли - 147 508 рубли) × 1,3889% = 11 382 рубли.
Следните записи бяха направени в счетоводството на организацията.
Дебит 08 подсметка "Имущество, получено на лизинг" Кредит 76 подсметка "Цената на наетия актив"
- 819 492 рубли. (967 000 рубли - 147 508 рубли) - отразява се стойността на оборудването, получено в баланса;
Дебит 01 подсметка "Дълготрайни активи, получени на лизинг" Кредит 08 подсметка "Имущество, получено на лизинг"
- 819 492 рубли. - наето оборудване е пуснато в експлоатация;
Организацията използва метода на начисляване, данъкът се плаща ежемесечно.
Дебит 76 подсметка "Разходите за наетия актив" Кредит 02 подсметка "Амортизация върху имущество, получено на лизинг"
- 11 382 рубли. - начислена е амортизация на наето оборудване за текущия месец;
Дебит 20 Кредит 60
- 18 362 рубли. - е начислено лизингово плащане за текущия месец;
Дебит 19 Кредит 60
- 3305 рубли. търкайте - отчетен е входният ДДС върху сумата на лизинговото плащане за текущия месец;
Дебит 68 подсметка "Изчисления за ДДС" Кредит 19
- 3305 рубли. - представен за приспадане входящ ДДС при лизингово плащане за текущия месец;
Дебит 60 Кредит 51
- 21 667 рубли. - лизинговото плащане за текущия месец е преведено.
По този начин общият размер на разходите, признати в данъчното счетоводство за 5 години, е 1 101 720 рубли. ((6980 рубли + 11 382 рубли) × 59 месеца + 18 362 рубли), - е равна на сумата на разходите, която е отразена в счетоводството за същия период (18 362 рубли × 60 месеца). Следователно няма разлика съгласно PBU 18/02.
Дебит 76 подсметка "Разходите за наетия актив" Кредит 02 подсметка "Амортизация върху имущество, получено на лизинг"