Ястията за обучение и обучение за мерки за обучение са правилни по отношение на данъка върху заплатите и продажбите

от StB Dipl.-Finw. (FH) Susanne Weber и StB Dipl.-Finw. (FH) Майкъл Хайзър, WTS Steuerberatungsges. mbH

| През 2014 г. реформата на пътните разходи напълно промени данъчното третиране на храненето, предоставяно на служителите. Новите правила за намаляване на надбавката за храна и за облагане на непаричните обезщетения се прилагат и за мерки за допълнително обучение извън първото място на работа. Данъчното облагане на храненията на вътрешни събития в седалището на компанията не е ясно регламентирано. Статията показва възможни решения за правилното третиране на данъка върху заплатите и продажбите. |

Понятие за хранене - разграничаване от удобството

Данъчните власти не определят термина хранене нито в закона, нито в насоките. Съгласно H 8.1, параграф 7 информация за данъка върху дохода, това включва всички храни, които обикновено се използват за хранене, включително обичайните напитки. Следователно студените ястия, леки закуски, сандвичи или храна за пръсти, а не само топли ястия, са ястия.

ПРАКТИЧЕСКА ЗАБЕЛЕЖКА | Така наречените внимания като напитки (кафе, безалкохолни напитки) и луксозни стоки (плодове, сладкиши), които са оставени за консумация във фирмата, не се броят за хранене (R 19.6, параграф 2, точка 1 от насоките за данък върху доходите [LStR]).

Данъчно третиране върху продажбите

Доставката на храни и напитки за незабавна консумация е друга услуга (BMF, писмо от 20 март 2013 г., Az. IV D 2 - S 7100/07/10050-06; обаждане № 131063; раздел 3.6. Указ за кандидатстване [UStAE]). Що се отнася до данъка върху продажбите, се прави разлика между хранене и подаръци:

Подаването на голо Внимание не води до облагаем обмен на услуги между работодател и служител и следователно е без значение за целите на данъка върху продажбите (раздел 1.8. параграф 3 UStAE). Въпреки това работодателят обикновено има приспадане на данъка върху входящия данък от покупката на тези стоки в съответствие с цялостната му дейност.

Същите принципи се прилагат и за храненията, които се сервират за насърчаване на оперативните работни процеси, например по повод и по време на извънредни работни задачи или срещи (раздел 1.8. Параграф 4 № 11 UStAE).

""Нормално" хранене на първо място на работа представляват - независимо от стойността - данъци без стойност (раздел 3 (9а) № 2 UStG).

Работодателят няма право на приспадане на данък върху входящия данък от фактурата за покупка, тъй като услугата не е възложена на компанията (Раздел 15.15. Параграф 1 UStAE). В замяна на това данъкът върху стойността също не се облага (раздел 1.8., Параграф 4а UStAE).

В случай на безплатно хранене в рамките на Външни дейности трябва да се диференцира според стойността на доставеното ястие.

- „Нормално“ хранене (цена до 60 евро бруто) не трябва да се облага (раздел 1.8., Параграф 13, изречение 2 UStAE). Това важи и ако работникът или служителят частично плаща за хранене, като удържа непарични обезщетения, намалява надбавката за храна или други подобни (раздел 1.8, параграф 13, точка 3 UStAE, там изрично регламентирано за закуска, според нас прехвърляща се на обяд и вечеря). Тук работодателят има приспадане на данъка върху входящия данък според цялостната му дейност.

- Ако брутната стойност на храната надвишава 60 евро (възнаграждение), стойността обикновено се дава безплатно. Тъй като храненето не е възложено на компанията, няма приспадане на данъка върху входящия данък. В замяна не се прилага данък върху добавената стойност.

Подробно третиране на данъка върху заплатите (с данък върху продажбите)

За да се определи данъчната стойност на храненето, трябва да се вземат предвид както поводът, така и стойността на храненето.

Хранене на първо място на работа

Храната, която работодателят предоставя на служителя извън развлечения, свързани с бизнеса (раздел 4 (5) № 2 EStG) обикновено води до облагаема парична изгода. Има обаче две изключения, които не водят до задължение за данък върху дохода:

Храна, която работодателят отпуска по случай и по време на извънредна работа и чиято стойност не надвишава 40 евро бруто. От 2015 г. този лимит трябва да се увеличи до 60 евро (проект на LStÄR 2014). Извънредна работа се дава, когато работата трябва да се извърши в кратки срокове или се случи неочаквано.

Хранене, осигурено от работодателя, защото това служи за организиране на работния процес по благоприятен начин. Това може да се случи, когато срещата се прекъсва само за кратко, за да се вземе храненето.

За въвеждане на нов софтуер служителите се обучават в офиса на работодателя.

Събитието продължава от 9 до 13 часа. След това служителите получават топъл бюфет, който се доставя от външен доставчик.

Алтернативно събитието завършва в 14:00. В 12 обяд тренировката се прекъсва за кратка почивка, по време на която се доставят сандвичи.

Решение: Топлият обяд води до парична изгода за служителите. Не е регламентирано как трябва да се определи това. Според нас храненето може да се оцени като ежедневно хранене в столовата с официална стойност в натура в момента 3,00 евро на служител (раздел 8 (2) изречение 6 EStG) и заплата, обложена с фиксирана ставка от 25 процента и без социално осигуряване (раздел 40 (2) № 1 Закон за данъка върху доходите, раздел 1, параграф 1, изречение 1 № 3 SvEV). По отношение на данъка върху продажбите има безплатни оценки, които не се облагат с данък. Няма приспадане на данъка върху входа от закупуването на бюфет.

Ако вместо бюфет се сервират сандвичи, така че обучението да не се налага да се прекъсва за по-дълга обедна почивка, според нас това по-благоприятно подреждане на работния процес е от първостепенен оперативен интерес, така че да няма парична изгода. Въпреки че ролките се считат за хранене, доставката им също не е от значение за данъка върху продажбите поради оперативния интерес (Раздел 1.8. Параграф 4 № 11 UStAE). Приспадането на данъка върху вноските остава за работодателя.

ПРАКТИЧЕСКА ЗАБЕЛЕЖКА | Данъчните органи планират да преразгледат писмото на BMF относно реформата на пътните разходи. Остава да се надяваме, че проблемът с осигуряването на храна също ще бъде уреден по-подробно.

Хранене по повод и по време на външна дейност

Ако работникът получи от работодателя по време на командировка - или от трета страна по искане на работодателя (BMF, писмо от 30.9.2013 г., Az. IV C 5 - S 2353/13/10004; Покана № 133156, Rz. 63) - хранене, трябва да се разграничава по отношение на стойността:

Ако цената с включен данък върху продажбите не надвишава 60 евро, храненето трябва да бъде оценено по официалната стойност в натура (през 2014 г. за закуска 1,63 евро, за обяд или вечеря по 3,00 евро).

Ако лимитът от 60 евро е надвишен, храненето трябва да бъде обложено с действителната му стойност като парична изгода.

Ако служителят може да претендира за освобождаване от данъци, обезщетението за храна трябва да бъде намалено поради осигуряването на храна. В замяна обаче непаричното обезщетение не се облага като облага. Ако лимитът от 60 евро бъде надвишен, паричната изгода винаги трябва да се облага с действителната му стойност.

Работодателят провежда семинар за търговския персонал в конферентен хотел. Първият ден започва с вечеря заедно. На втория ден служителите в хотела получават закуска и обяд, вечер те са поканени в луксозен ресторант от работодателя. Събитието завършва на третия ден след закуска. Цената на храната в конферентния хотел не надвишава лимита от 60 евро; за вечеря в ресторанта се заплаща средно 90 евро бруто на служител.

Решение: Храната, осигурена по време на семинара, се организира от работодателя. За участващите служители, които имат право на (намалена) надбавка за хранене, храненето под лимита от 60 евро може да бъде оценено на стойност в натура и не трябва да се облага с данък върху заплатите. За вечеря над лимита от 60 евро действителната брутна стойност от 90 евро трябва да се облага върху заплатите.

ПРАКТИЧЕСКА ЗАБЕЛЕЖКА | Ако храненето надвишава ограничението от 60 евро, данъчните власти не вярват, че надбавката за храна трябва да бъде намалена. Много работодатели ще го намалят, въпреки че не искат да плащат дневна добавка в допълнение към храната. След това служителят може да иска разликата между облагаемата надбавка и необлагаемото възстановяване на надбавката за храна като разходи, свързани с доходите.

Тъй като всички участници в семинара - независимо от продължителността на отсъствието - са в командировка, обичайните ястия до 60 евро бруто не представляват никакъв данък върху добавената стойност (Раздел 1.8. Параграф 13 Изречение 2 UStAE). Обикновено работодателят има право на приспадане на данъка върху входящия данък от фактурите за покупка. По отношение на необичайната вечеря на стойност 90 евро има безплатен данък върху оценката, но това не се облага, тъй като работодателят няма приспадане на данъка върху входящите данъци поради прехвърлянето към частния сектор.

Забележка | Ако служител не може да иска необлагаема (намалена) помощ за хранене - отсъствие по-малко от осем часа или след изтичане на тримесечния период - стойността в натура трябва да бъде обложена върху заплатите като парична изгода (възможна фиксирана ставка от 25 процента).

Служители от други населени места също участват в обучението от пример 1, но те отсъстват от дома и първото си работно място по-малко от осем часа.

Решение: За тези служители има храна, осигурена от работодателя по време на командировка, която трябва да се третира по следния начин:

В случай на сандвичите по време на обучението, това е хранене, което служи за организиране на работния процес по благоприятен начин. Според нас данъчното облагане на заплатите може да бъде пропуснато. По отношение на данъка върху продажбите доставката на ролките по време на почивката няма последствия.

Ако се сервира топъл бюфет след събитието, официалната непарична помощ ще бъде обложена, в идеалния случай без социална сигурност с фиксирана ставка на данъка върху заплатата от 25 процента. По отношение на данъка върху продажбите има облагаеми данъци върху добавената стойност, които са безплатни, но които не налагат данък върху продажбите за външни участници. Приспадането на данъка върху входящия данък за ролките се запазва.

Храна на семинари от външни организатори

Често цената на семинар включва и разходите за изхранване на участниците в семинара. Тъй като кетърингът обикновено е хранене, той трябва да се разглежда като иницииран от работодателя (BMF, писмо от 30.9.2013 г., марж № 63). Следователно принципите за хранене в командировки трябва да се прилагат съответно.

Работодателят поема разходите за семинар по ДДС, организиран от външен организатор на семинар за неговия счетоводител. Цената на семинара от 490 евро включва също разходите за конферентни напитки, кафе паузи и следобедна закуска. Семинарът продължава от 9 до 17 часа.

Решение: Конферентните напитки и кафе паузите не се броят като внимание към заплатите. Следобедната закуска трябва да се разглежда като хранене и обикновено се оценява по официалната стойност в натура.

ПРАКТИЧЕСКА ЗАБЕЛЕЖКА | При нормално хранене на семинари обикновено се спазва лимитът от 60 евро. В случай на съмнение трябва да се прецени дали границата на стойността е надвишена (писмо на BMF от 30.9.2013 г., марж № 66).

За правилното данъчно третиране отново трябва да се направи разграничение:

Ако служителят отсъства от дома и първото работно място повече от осем часа в деня на семинара, надбавката за хранене трябва да бъде намалена поради осигуряването на хранене. Тогава облагането на натуралната стойност може да бъде пропуснато.

Ако служителят отсъства не повече от осем часа, обезщетението в натура трябва да се облага с данък като обезщетение в натура. Възможна е фиксирана ставка от 25 процента и освобождаване от социално осигуряване.

Тъй като служителят е далеч от външно организиран семинар, безплатното хранене за него, чиято стойност не надвишава 60 евро бруто, не представлява никакви безплатни данъци върху стойността, които подлежат на данък върху добавената стойност (раздел 1.8. Параграф 13, точка 2 UStAE). Приспадането на данъка върху вноските се запазва от разходите за хранене, включени в цената на семинара.

Важно | В случай на безплатни семинари, организаторът разглежда кетъринга като свързано с бизнеса развлечение (BFH, решение от 18 септември 2007 г., Az. I R 75/06; обаждане № 073962). Тъй като поканата за хранене от трета страна не трябва да се разглежда като предоставена от работодателя храна, нито надбавката за храна трябва да бъде намалена, нито парично обезщетение.

Принос „Ефектите от осигуряването на храна върху новата храна“, LGP 1/2014, стр. 4; в архива на lgp.iww.de

повече по темата

LGP бюлетин

Абонирайте се за всички вноски от LGP като безплатна услуга по имейл. > повече