Изплащане на дивиденти типични грешки
Абонамент за списания
Други
нашите публикации
Заглавия в броя
Заглавие "Счетоводство и данъчно облагане"
S.N. Козирев, доктор по икономика, консултант на "Одитен център" Ерудит "
По реда на разпределение на печалбата също се изплащат дивиденти на собствениците на имоти, участници (акционери) на търговско дружество, т.е.доход от техните акции (акции, акции).
Начисляването и изплащането на дивиденти обаче не винаги е правилно. Помислете за някои ситуации, при които възникват грешки.
Ситуация първа
Описание. Един от основателите на организацията е физическо лице - нерезидент, чиито дивиденти ще бъдат преведени в щатски долари. Разходите за закупуване на чуждестранна валута за прехвърляне на дивиденти към него бяха включени в извън оперативни разходи.
Нарушение. Надценена стойност на неоперативните разходи.
Обосновка. В съответствие с под. 2.12 Чл. 130 Данъчен кодекс, разходите, свързани с данъчното облагане, включват разходи, свързани с покупката на чуждестранна валута в размер на разликата между покупния курс и официалния обменен курс на белоруската рубла спрямо съответната чуждестранна валута, установен от Националната банка на републиката на Беларус по време на покупката, за селища за суровини, материали, стоки (работи, услуги), при командировки в чужбина, данъци, такси и други задължителни плащания към бюджета или извънбюджетни фондове на чужди държави в съответствие с законодателството на тези държави, създаването (придобиването) на инвестиционни активи, заплащането на други разходи, включени в разходите за производство и продажба на стоки (работи, услуги), използвани за тяхното закупуване и плащане, както и за изплащане на заплати, заеми, кредити и плащане на лихви по тях.
Когато се изчисляват и изплащат дивиденти, човек трябва да се ръководи от следните нормативни правни актове:
Данъчното облагане не отчита размера на дивидентите, натрупани от организацията, и доходите, еквивалентни на тях (алинея 1.10 от член 131 от Данъчния кодекс).
Трябва да се помни, че разходите, изброени в чл. 131 от Данъчния кодекс и други разходи, които не са взети предвид при данъчното облагане в съответствие със закона, не могат да бъдат включени в неоперативните разходи (3 член 131 от Данъчния кодекс).
По този начин, тъй като натрупаните дивиденти не се вземат предвид при данъчното облагане, разходите за закупуване на чуждестранна валута за тяхното прехвърляне не са включени както в разходите, взети предвид при данъчното облагане, така и извън оперативните разходи.
Ситуация две
Описание. Организацията изчислява и изплаща дивиденти на основателите - физически лица. Един от основателите подаде молба за прехвърляне на дължимите му дивиденти до банката, за да изплати част от дълга си по заема. При прехвърляне на средства към банката данъкът върху дохода не е удържан.
Нарушение. Размерът на данъка върху дохода е занижен.
Обосновка. Съгласно параграф 8 от чл. 175 Данъчен кодекс, данъчните агенти са длъжни да удържат изчисления размер на данъка върху дохода от физически лица директно от дохода на платеца, когато те действително са платени.
Удържането от платеца на изчисления размер на данъка върху доходите от физически лица се извършва от данъчния агент за сметка на всички парични средства, платени от данъчния агент на платеца, при реално изплащане на посочените средства на платеца или от негово име на трети лица.
Следователно, въпреки факта, че в разглеждания случай дивидентите не са изплатени директно на учредителя, а са преведени от негово име на банката за погасяване на част от дълга по заема, организацията е била длъжна да удържа данък върху дохода при прехвърляне на средства Банката.
Ситуация трета
Описание. При изчисляване на средната доходност, запазена по време на отпуск по труд, служител на организация, който е един от нейните основатели, взе предвид размера на начислените и изплатени дивиденти.
Нарушение. Надценени средни доходи.
В тази ситуация организацията трябва да преизчисли средните доходи, запазени по време на отпуск по труда, и да задържи надплатените суми.
Ситуация четвърта
Описание. С решението на събранието на учредителите беше решено да се изплатят дивиденти на основателя А. в брой и на основателя С. чрез прехвърляне на обекта на дълготрайни активи (автомобил). Когато автомобилът беше предаден като дивидент, ДДС не беше изчислен.
Нарушение. Занижена данъчна основа за ДДС.
Обосновка. Обектите на данъчното облагане с ДДС се признават като оборот от продажбата на стоки на територията на Република Беларус на техните служители (алинея 1.1.1 от член 93 от Данъчния кодекс).
В разглеждания случай прехвърлянето на автомобила срещу заплащане на част от печалбата на основателя на дружеството се признава за продажба и подлежи на изчисляване на ДДС. Данъчната основа на ДДС ще бъде остатъчната стойност на автомобила, според която според протокола тя се прехвърля на основателя. Моментът на реалната продажба на автомобила е денят на прехвърлянето му.
По този начин организацията трябва да включи остатъчната стойност на автомобила в данъчната основа на ДДС, да изчисли размера на данъка и да отрази това в данъчната декларация.
Продажбата на стоки се признава като отчуждаване на стоки от едно лице на друго лице на възстановима или безвъзмездна основа (клауза 1 от член 31 от Данъчния кодекс).
Ситуация пета
Описание. Организацията изплаща дивиденти на основателя - физическо лице, което е жител на Люксембург. Лице е представило доказателство за пребиваване. Не е удържан данък върху доходите при изплащането на дивиденти.
Нарушение. Размерът на данъка върху дохода, дължащ се на трансфер в бюджета, е занижен.
Обосновка. Данъкът върху доходите на физическите лица се начислява върху доходите, получени от платците от източници в Република Беларус. Това се отнася за доходите както на признати, така и на непризнати като данъчнозадължени лица на Република Беларус на физически лица (клауза 1 на член 153 от Данъчния кодекс).
Ако доходът се изплаща на физическо лице - нерезидент на Република Беларус, тогава с цел премахване на двойното данъчно облагане и прилагане на разпоредбите на международните договори на Република Беларус относно данъчното облагане в съответствие с параграф 2 от чл. 182 от Данъчния кодекс, платецът представя на данъчния агент или на данъчния орган по мястото на регистрация с потвърждение, че е местно лице на чужда държава, с която има международно споразумение на Република Беларус по въпросите на данъчното облагане, издаден (заверен) от данъчен или друг компетентен орган на чужда държава. Той може да бъде подаден на данъчен агент или данъчен орган както преди, така и след плащането на данъка върху доходите на физическите лица.
Отговорността за неизпълнение или непълно изпълнение на задължението за удържане и (или) прехвърляне на дължимия данък (мито) е предвидена в чл. 13.7 от Кодекса на Република Беларус за административните нарушения.
И така, неизпълнението или непълното изпълнение от данъчен агент (юридическо лице) в рамките на определен период от време задължението за удържане и (или) прехвърляне на дължимия данък (мито) води до налагане на глоба:
Тъй като Република Беларус няма международен данъчен договор с Люксембург, въпреки представянето от страна на основателя на нерезидент на доказателство за пребиваване, организацията е била длъжна да удържа данък върху дохода при изплащане на дивиденти.
Ситуация шеста
Описание. Служител на местна организация на Парка на високите технологии е един от нейните основатели. При изплащане на дивиденти към него е удържан данък върху дохода в размер на 9%.
Нарушение. Сумата на удържания данък върху дохода е занижена.
Обосновка. Доходи на физически лица (с изключение на служители, осигуряващи поддръжка и защита на сгради, помещения, парцели), получени през календарната година от жители на Парка на високите технологии по трудови договори (договори), както и доходи на жители на Парка на високите Технологиите - индивидуални предприемачи, подлежат на облагане с данък върху доходите на физически лица в размер на 9%.
Подобна норма е предвидена в под. 3.1 Чл. 173 от Данъчния кодекс, според която ставката на данъка върху доходите на физическите лица е определена на 9% по отношение на доходите, получени от физически лица (с изключение на служителите, които поддържат и защитават сгради, помещения, парцели) от жителите на парка за високи технологии по трудови договори (договори).
Дивидентите обаче не са доход по трудово споразумение (договор), поради което тези доходи се облагат с данък върху дохода в размер на 13%. В този случай организацията трябва да преизчисли данъка върху доходите.
Ситуация седма
Нарушение. Размерът на издръжката се подценява.
Следователно, в този случай организацията трябва да преизчисли размера на издръжката.