Измама с ДДС при освобождаване от отговорност е еквивалентна на освобождаване от отговорност
18.02.2015 г. в 00h00
Решение от 3 декември 2014 г., постановено от наказателната колегия на Касационния съд по въпроси на измами с ДДС при продажба на употребявани превозни средства в Европа, хвърля светлина върху обхвата на освобождаването от данъци, издадено от данъчната администрация.
В продължение на няколко години вътреобщностната търговия с употребявани превозни средства генерира значителна измама с ДДС, състояща се в неправилно използване на системата, позволяваща прехвърляне на превозни средства на физически лица, за които продавачът плаща само ДДС върху намален (прилагане на режим "данък върху маржа").
Очевидният интерес на продавача - не е измамен - е да може да препродаде тези превозни средства на по-ниска цена, тъй като 20% ДДС се прилага само за маржа, който той прави, а не за общата стойност на превозното средство. Това преференциално третиране обаче е достъпно само при определени условия, по същество и по форма, като едно от тях се състои в получаване от данъчната администрация на издаване на данъчно удостоверение (или „фискален разряд“), в което се споменава прилагането на маржин режима (чл. 298 секси V bis от общия данъчен кодекс на CGI). Тъй като държавата е лишена от част от своите фискални ресурси - тъй като ДДС се прилага на намалена основа - ние разбираме нейния интерес от по-конкретно определяне на прилагането на данъчния режим върху маржа.
Касационният съд, който току-що се е произнесъл за обхвата на това удостоверение на наказателно ниво в решение от 3 декември 2014 г., също ни осведомява за неговия обхват на данъчно ниво и за ефективността на законодателните мерки срещу измамите. препродажбата на употребявани превозни средства.
Облагане с ДДС върху маржа
По принцип продажбите на стоки втора ръка, извършвани от професионалисти, обикновено се облагат с ДДС върху общата им стойност. Директивата на Общността, уреждаща правилата за ДДС, приложими в Европейския съюз (ЕС), обаче позволява на търговците втора ръка да събират ДДС само върху своя марж на печалба, когато придобият стоката от частно лице (или по-общо на лице, което не е обект до ДДС) или на данъчнозадължено лице, което не е могло да приспадне ДДС при придобиване на имота.
От схематично следва, че маржин режимът не е приложим за търговец, който придобива употребявано превозно средство от друг професионалист, установен в Европейския съюз (вътреобщностно придобиване, облагаемо във Франция), или отново при професионалист, базиран във Франция, който би му начислил ДДС на пълна основа.
Ползата от маржин системата също зависи от спазването на определени формални задължения по отношение на фактурирането и доставката от страна на данъчните власти, в случай на стоки, придобити от продавач, намиращ се в друга държава-членка, сертификат, удостоверяващ, че превозното средство е в редовна ситуация по отношение на ДДС.
Въртележката за измама, свързана с препродажбата на употребявани превозни средства, се състои по-специално за търговец на придобиване на имот, подлежащ на облагане с ДДС по нормалната система (и следователно на приспадане на ДДС нагоре по веригата, без той задължително да е платен на хазната от първоначалния продавач), за да го препродаде в съответствие с маржин режима на физическо лице, т.е. в пълна опозиция на законодателните принципи, изброени по-горе.
В този контекст попада решението, постановено от наказателната камара на Касационния съд от 3 декември 2014 г.
Несигурното тълкуване на данъчното удостоверение
Мястото на данъчното удостоверение в механизмите за измами с ДДС при търговията с употребявани превозни средства е въпрос на несигурна административна съдебна практика. Всеки купувач на употребявано превозно средство от друга държава-членка на Европейския съюз трябва да има сертификат (или освобождаване от отговорност), подписан от данъчната администрация, позволяващ на последната да провери, в светлината на съобщената от него информация, че превозното средство е в редовен режим ситуация по отношение на ДДС: това са всички видове превозни средства и купувачи. По принцип този сертификат служи като подкрепа за плащането на ДДС, когато автомобилът е въведен във Франция.
Следователно издаването на това удостоверение е на практика от съществено значение за прилагането на маржин режима, тъй като данъчната администрация трябва, при полагането на визата си, да може да открива възможни модели на измами и да знае превозните средства, които могат да се възползват (или не) от данъка режим на маржа, когато са препродадени. В действителност умелият измамник най-често ще представя фалшиви документи.
Следователно е разбираемо, че съдебната практика вече е трябвало да се произнесе относно последиците, които следва да бъдат извлечени от представянето на този вид сертификат по отношение на режима на ДДС, приложим за търговията с употребявани превозни средства.