IS - Сливания и асимилирани операции - Частични вноски d; активи - Условия на; приложение на
Като цяло доносното дружество се възползва от разпоредбите, предвидени в случай на сливане на погълнатото дружество (BOI-IS-FUS-10-20-30).
В съответствие с разпоредбите на 2 от член 210 Б от CGI, допринасящото дружество трябва да изчисли капиталовите печалби, свързани с ценните книжа, получени в замяна на вноската, като се позовава на стойността, която са внесли стоките, от гледна точка на фискална, в собствените си записи.
А. Данъчен режим за капиталовите печалби
1. Напомняне на счетоводни правила за оценка на вноските
Когато дружествата, които са част от транзакцията с вноски, са поставени под общ контрол или когато транзакцията се извършва „назад“ между дружества под отделен контрол, счетоводните разпоредби изискват транскрибирането на вноските от дружеството бенефициер за тяхната балансова стойност в сметки на доносното дружество. Тогава не се освобождава капиталова печалба по сметките в сметките на дружеството, внасящо вноски.
Следователно развитието, свързано с капиталовите печалби от вноски, следователно се отнася само до извършените операции с вноски, които се транскрибират на базата на действителните стойности на внесените елементи.
За повече подробности относно счетоводните правила, вижте BOI-IS-FUS-30.
2. Операции, преписани в реални стойности
Като цяло, за всички тези разработки, моля вижте BOI-IS-FUS-10-20-30 до I-B-1 § 90 и сл.
Не се облага данък върху нетните капиталови печалби, отчетени върху елементите на внесените активи.
Капиталовата печалба, генерирана от дружество върху неамортизируеми артикули по повод частичен принос на активи, представлява капиталова печалба при освобождаване. Такъв е случаят, независимо дали вноската е поставена под специалния режим, предвиден в член 210 Б от CGI. Следователно тази капиталова печалба е ефективно реализирана и при тези условия не може да бъде асимилирана до излишък от преоценка (заместник на RM Chauvet, JO debates AN от 15 декември 1977 г., стр. 8746).
Митото върху капитала (отменено от 15 октомври 1993 г.), което обикновено се дължи на дружеството бенефициер, но по договор се поема от вносното дружество, не може да бъде приспаднато от резултатите от финансовата година, през която е било платено. Това трябва да дойде като намаляване на капиталовата печалба, генерирана от частичния принос на активите. Тъй като тази капиталова печалба е освободена от данък, разходът, платен от вносното дружество, следователно няма влияние върху нейните облагаеми печалби (ЕО, решение от 28 февруари 1973 г., рек. n ° 85139, RJ n ° Il, стр. 30).
Б. Определяне на облагаеми резултати
1. Данъчно облагане на печалбата
Като цяло, за всички тези разработки, моля обърнете се към BOI-IS-FUS-10-20-30.
Веднага след като доносното дружество продължи да съществува, резултатите от текущата финансова година към датата на вноската не стават облагаеми до края на тази финансова година.
От друга страна, частично участие, свързано с цялостен клон на дейност, представлява частично прекратяване на дружеството и следователно води до данъчни последици от такава операция. Администрацията обаче признава, че в този случай не е необходимо да се гарантира незабавното данъчно облагане на резултатите от отрасъла на дейност или предоставеното предприятие.
2. Провизии, направени от допринасящата компания
Разпоредбите, появяващи се в баланса на вносното дружество, подлежат на корпоративен данък само ако са станали без значение.
3. Действително отложена амортизация
Амортизацията, действително отложена по време на период на дефицит - без да се нарушават разпоредбите на член 39, първи параграф на BG от CGI, които се отнасят до стоки, които са били предмет на частична вноска на активи, допустими за специален режим на сливане, не могат да бъдат приспаднати от данъчно облагаеми резултати на допринасящото дружество, когато тези амортизации вече няма вероятност да бъдат отчетени в записванията и капиталовите печалби, свързани с прехвърлените стоки, са изчислени чрез позоваване на счетоводна стойност, определена без да се взема предвид споменатата амортизация.
4. Пренасяне на дефицити и отсрочени лихви
За повече подробности вижте BOI-SJ-AGR-20-30-10-10.
В. Капиталови печалби от режим на разпореждане
Доносното дружество трябва да изчисли капиталовата печалба, свързана с ценните книжа, получени в замяна на вноската, като се позовава на стойността, която внесените стоки са имали от данъчна гледна точка в собствените си записи.
В случай на продажба на акции, издадени в замяна на вноската, допринасящото дружество трябва да определи капиталовата печалба или загуба от продажбата, като сравнява продажната цена със стойността, която стоките са внесли, от данъчна гледна точка., в собствените си писания. Това е така, независимо от естеството на внесените стоки. Стойността, която трябва да се вземе предвид, е сумата на нетния счетоводен актив, внесен преди всяка преоценка, която може да е резултат от споразумението за вноска. Следователно тази стойност се намалява след приспадане на поетите задължения, както и амортизацията и провизиите за прехвърлените активи.
Освен това, за да се определи краткосрочният или дългосрочен характер на печалбата или загубата при последваща продажба на ценни книжа, получени в замяна, трябва да се направи разграничение според направения принос.
По този начин периодът за притежаване на ценни книжа се определя по различен начин в зависимост от това дали вноската е свързана с цялостен клон на дейност или с подобни позиции.
Срокът за притежаване на ценни книжа, получени в замяна на приноса на цялостен клон на дейността, се отчита от датата на регистрацията им в активите на дружеството, допринасящо в резултат на приноса.