IS - основа d; данъчно облагане - Специални договорености - Незадължителна схема за данък върху тонажа за

Когато дружеството извършва както допустими, така и недопустими дейности, облагаемата печалба на дружеството е равна на сумата от облагаемите резултати на допустимия сектор и недопустимия сектор.

Всеки дефицит, произтичащ от недопустими дейности, може да бъде приспаднат от печалбата от дейности, допустими за режим на данък върху тонажа. Когато тази компенсация води до признаване на дефицит, този дефицит може да бъде прехвърлен към следващи печалби при условията, предвидени в член 209, трети и четвърти параграф на I от Общия данъчен кодекс (CGI). Този дефицит може да бъде възстановен и при условията, предвидени в член 220 от Quinquies на CGI.

Съгласно член III, член 209 от CGI, облагаемата печалба, произтичаща от обобщаването на резултатите от всеки сектор, не може да бъде намалена с размера на дефицита, който остава да бъде пренесен към откриването на първата финансова година, обхваната от опцията. десетилетие.

Това правило обаче не се прилага за дългосрочни капиталови загуби, които могат да бъдат пренесени в началото на първата финансова година, обхванати от десетгодишния вариант, които могат да бъдат пренесени при условията, определени в 2 от I на член 39 quindecies на CGI и I на член 219 от CGI. Дългът, произтичащ от пренасянето на дефицити, възникнали преди опцията за този режим, остава изискуем и възстановим при условията, предвидени в член 220 quinquies от CGI.

Фирмите, които са избрали режим на данък върху тонажа, отговарят на условията за данъчен режим за групи дружества, посочени в член 223 А от CGI, при условие че условията за прилагане на този режим са изпълнени от тези дружества.

Разпоредбите, свързани с груповия режим, и които се появяват по-специално в член 223 А от CGI, в член 223 Б от CGI, в член 223 В от CGI в член 223 S от CGI и в член 223 U от CGI, както и на член 46 quater-0 ZD от приложение III към CGI към член 46 quater-0 ZM от приложение III към CGI, се прилагат за дружества, избрали режима данък върху тонажа и членове на данъчна група по смисъла на член 223 А от CGI.

Следователно определянето на общия резултат на групи, някои членове на които са избрали системата за данък върху тонажа, трябва да се извърши съгласно следните принципи:

- в съответствие с разпоредбите на първа алинея на член 223 Б от CGI, общият резултат се определя от дружеството майка чрез изготвяне на алгебричната сума на резултатите на всяко от дружествата в групата, като тези резултати са, когато е приложимо, тях- същото се определя съгласно сроковете, посочени в I § 1 и следващите;

- корекциите, които трябва да бъдат направени от дружеството майка, за да се гарантира неутралността на определени транзакции между дружества от групата или да се избегне натрупването на данъчни предимства (BOI-IS-GPE-20-20), остават приложими за сделки, включени в собствения доход дружества, които са избрали режим на данък върху тонажа, когато това са сделки, взети предвид за определяне на облагаемия доход на недопустимия сектор на засегнатите дружества или едно от увеличенията, посочени в а до д от II на член 209-0 Б на CGI.

Пример 1:

Или компания А, която е избрала системата за данък върху тонажа. А образува с фирма Б данъчна група по смисъла на член 223 А от CGI.

A притежава вземане от 120 000 евро по B, свързано със сумата от 70 000 евро към сектора, облаган по фиксиран метод, и за 50 000 евро към сектора, който не отговаря на условията за данък върху тонажа. Записва за година N провизия за амортизация в размер на 50% от вземането си по Б, т.е. 35 000 евро за частта от иска, прикрепена към сектора на еднократната сума и 25 000 евро за частта от иска, свързана със сектора допустими за данък върху тонажа. Така записаната провизия се счита за приспадаща от данъци.

а) Данъчно третиране на провизията във фирма А

Провизията, призната за сектора, допустим за данък върху тонажа, е включена в резултата, определен на фиксирана ставка, и следователно не подлежи на отделно приспадане. От друга страна, амортизацията от 25 000 евро, прикрепена към сектора, облаган съгласно общото право, се приспада като такава.

б) Данъчно третиране на амортизацията в общия резултат

В съответствие с третия параграф на член 223 Б от CGI, общият резултат се увеличава с допълнителни разпределения към провизии, направени след присъединяване към групата за вземания, които тя държи към други дружества в групата или за рискове, които възниква поради такива компании.

За прилагането на това правило ще се запази само разпределението, реално приспаднато при A, следователно увеличение на общия резултат от 25 000 евро.

в) Продължаване на примера: A излиза от системата за данък върху тонажа и след това приема обратно провизията за амортизация на дълга, държан върху B, A и B в същата данъчна група.

Тогава компания А става облагаема при обичайни закони за цялата си дейност. Припомня се, че отмяната на разпоредби, считани за приспадащи се през периода на прилагане на режима на данъка върху тонажа, трябва да бъде включена в облагаемия доход (BOI-IS-BASE-60-40-40 в II-A-1 § 110 и сл. .).

Следователно отмяната на провизията е изцяло включена в собствения доход на А, т.е. 60 000 евро.

Общият резултат се намалява с количеството провизии, отчетени при прилагане на петнадесетия параграф на 5 ° от 1 на член 39 от CGI, които съответстват на неутрализирани допълнителни разпределения (CGI, член 223 Б).

В този случай общият резултат трябва да бъде намален с 25 000 евро, което съответства на разпределението, което не е задържано при създаването му. Салдото по възстановяването, т.е. 35 000 евро, остава облагаемо.