INT - Общи разпоредби - Конвенционно право - Условия на; данъчно облагане съгласно закона
Съгласно условията на Образеца на данъчната конвенция на ОИСР, терминът „дивиденти“, използван в двустранни данъчни договори, означава „доход от акции, акции или сертификати за споделяне на печалба, акции за добив, акции на основатели или други акции с печалба, с изключение на дълговете, както и като доходи от други акции, подлежащи на същия данъчен режим като доходи от акции съгласно законодателството на държавата, на която разпространителят е местно лице. “Трудно е обаче да се даде възможно най-изчерпателно определение на тези приходи, тъй като законите на договарящите държави са много разнообразни.
За прилагането на конвенцията от държава към даден момент, данъчните договори обикновено предвиждат, че когато понятието не е изрично дефинирано от конвенцията, това понятие има значението, което му е присвоено от законодателството на тази държава. (Вж. Член 3.2 от Типовата конвенция на ОИСР).
Следователно, за прилагането на Конвенцията от Франция, понятието дивиденти се разбира като предвидено от вътрешното данъчно законодателство.
Това тълкуване е потвърдено от съдебната практика на Държавния съвет (CE, 13 октомври 1999 г., № 190083, 8-ми и 9-ти s.-s. Banque française de l'Orient, CE, 26 февруари 2001 г. (№ 219834, министър в./Anzalone).
В този контекст френският данъчен съдия счита, че позоваването на вътрешното законодателство за определяне на дохода, посочен в статията „дивиденти“, е недостатъчно, за да включи всички доходи, предмет на данъчната система на разпределенията във френско право.
Той също така стигна до заключението, че когато конвенционалната дефиниция на термина „дивиденти“ е взета от дефиницията на гореспоменатата конвенция на ОИСР, която не обхваща с конкретна разпоредба всички доходи, които се считат за дивиденти по данък по закон на договарящите държави, доходите считано за разпределено на лице, пребиваващо в другата държава, не може да бъде обложено във Франция с данък при източника.
Следвайки тази съдебна практика, Франция изрази резерва към дефиницията на "дивиденти", съдържаща се в Типовата конвенция на ОИСР, за да запази възможността за допълване на тази дефиниция, така че да обхване всички доходи, подлежащи на данък. данъчната система на разпределенията.
В същото време, доколкото е възможно, Франция е въвела изрична разпоредба в своите данъчни договори, която й позволява да постави тези суми в обхвата на статията „дивиденти“, формулирана по следния начин: „доходи, подлежащи на режима на разпределение от данъка законодателството на договарящата държава, на която дистрибуторското дружество е местно лице “.
Следователно, когато дефиницията на дивиденти, която се появява в споразумението, е придружена от това изрично споменаване, данък при източника може да бъде събран върху всички разпределени доходи, посочени в членове 108 до 117 бис от Общия данъчен кодекс, включително считаните разпределени доходи.
Съгласно членове 119 бис 2 и 187-1, доходът, разпределен от френско юридическо лице, подлежащо на облагане с корпоративен данък, поражда прилагането на удържане при източника по вътрешноправната ставка, когато те се възползват от хора, които нямат данъчно местожителство или седалището им във Франция
Конвенционалните правила, регулиращи данъчното облагане на дивиденти, обикновено се основават на споделянето на данъка между държавата по местоживеене на бенефициера и държавата на източника на дохода.
В случай на споделено данъчно облагане, държавата на източника на дохода може да облага сумите чрез удържане при източника при ставка, по-ниска от приложимата ставка на вътрешното законодателство. По принцип конвенционалното данъчно облагане не надвишава 15% от брутния размер на дивидентите, когато лицето, което получава тези суми, е местно лице на другата държава и е действителният им собственик. Този процент обаче може да бъде по-нисък (5%, освобождаване) за дивиденти, чийто бенефициент е дружество, различно от съдружие, което притежава пряко значителна част от капитала на компанията, изплащаща дивидентите (обикновено най-малко 25%).
Независимо от това данъчните договори могат да предвиждат освобождавания, приложими за определени категории дивиденти или приравнен доход. Следователно е необходимо да се проучи съответният данъчен договор, за да се определи третирането, предвидено за този вид доход (BOI-INT-CVB).
А. Дивиденти и подобни приходи от френски източници
По принцип държавата източник има право да събира данък при източника, чиято ставка може да бъде намалена.
Някои конвенции могат изцяло да отнемат от държавата на източника правото на данъчни дивиденти или като цяло, или в определени много специфични ситуации. .
За да се възползва от предимствата, предвидени в споразумението, бенефициентът на дивидентите трябва да представи подкрепящи документи, по-специално, за да докаже, че е данъчен резидент на другата държава или на договарящата територия и като такъв отговаря на условията за ползите от Споразумението.
Уточнява се, че в някои случаи компетентните органи са предвидили специални формуляри за определяне на методите за прилагане на сключеното от тях споразумение. След това тези отпечатъци трябва да се използват. (вж. BOI-INT-CVB ).
Що се отнася до доказателството за статута му на резидент на държава по споразумение, от бенефициента на дивиденти от френски източници, това може да се установи чрез формуляр № 5000-FR. създаден от френския орган. Този документ е стандартен сертификат за пребиваване, който нерезидентният потребител трябва да е заверил от данъчните власти на държавата си на пребиваване. Този формуляр е достъпен на уебсайта www.impots.gouv.fr.
Доказването на мястото на данъчно пребиваване обаче, при липса на специален формуляр в двустранна рамка, може да се извърши по всякакъв подходящ начин: удостоверение, издадено от данъчните служби на съответната държава или територия, като пример.
Освен това към гореспоменатата форма № 5000-FR трябва да бъде приложен формуляр за много държави № 5001-FR, достъпен и на уебсайта www.impots.gouv.fr, за да се приложи прилагането на конвенционалните предимства по отношение на дивидентите Френски източник.
Известието, приложено към формуляр № ° 5000-FR (формуляр № ° 5000-FR, НЕ), също достъпно на сайта www.impôts.gouv.fr, определя условията за използване и схемата на тези печатни материали.