Данъчна тежест на ревизионната комисия

  • Новински Д.Ю. | данъчен консултант, дипломиран одитор

Място под слънцето

В руското корпоративно законодателство дейностите на одиторските комисии са предвидени само в общ смисъл в Закон № 208-FZ. Следователно АД регулират дейността на този избран орган със своите вътрешни документи, които често са противоречиви по характер, което дава възможност на фискалните инспекции да прилагат наказания и да изискват допълнителни плащания за данък върху доходите, данък върху доходите на физически лица, UST.

"Комисионна" и данък върху доходите

Видове плащания

Плащанията на членовете на Ревизионната комисия не са предпоставка за тяхното членство и участие в работата на този избран орган. Съгласно член 2, параграф 2 от Закон № 208-FZ, на Съвета на директорите (Надзорен съвет) може да бъде изплатено възнаграждение и възстановяване на разходи, свързани с изпълнението на съответните функции, ако такова решение е взето от общото събрание на акционерите. Това изискване важи и за одиторските комисии. По този начин законодателят допуска два вида плащания: възнаграждение и обезщетение.

Награди членовете на управляващите избрани органи на дружеството се изплащат от чистата печалба, останала след данъци (член 85 от Закон № 208-FZ). Тоест тези средства се прехвърлят в даден момент и само в края на годината, а не под формата на заплати. Освен това членовете на Ревизионната комисия са щатни служители на компанията, които получават подходящи­парични плащания от работодателя и извършване на одиторски функции в рамките на длъжностните характеристики или под формата на еднократни поръчки, издадени със заповед. Следователно такива специалисти получават заплата за изпълнение на задълженията на одитор на акционерно дружество.

Междувременно отношенията между акционерно дружество и неговата одиторска комисия се основават на разпоредбите на хартата и действащото корпоративно законодателство, но не и на гражданските договори. Одиторите основават работата си на одиторски планове, решения на общи събрания на акционерите и т.н., а не на реда на услугите, посочен в договора. Освен това от правна гледна точка такова споразумение може да бъде признато за нищожно, тъй като е сключено между предприятието, представлявано от неговия изпълнителен орган, и собствения му избран орган. Освен това последният е предназначен да контролира дейностите ­изпълнителен орган и се отчита пред общото събрание на акционерите.

Тази дефиниция на Арбитражния съд може да бъде разширена ­и на одиторски комисии.

Вярно е, че този подход се основава само на принципа на тълкуване на неотменими съмнения в полза на данъкоплатеца. Ако се появи съдебен прецедент, който противоречи на интересите на компаниите, тогава цялата система за признаване на разходите ще бъде ревизирана и ще изисква допълнителни разходи от предприятията.

Горните ситуации са пример за така наречената „ефективна данъчна оптимизация“, която е само формално ефективна, тъй като се забравя необходимостта от налагане на плащания по UST, чийто процент е доста висок.

Акционерното дружество има 3 членове на одиторската комисия. Веднъж годишно (преди общото годишно събрание на акционерите) те проверяват финансово-икономическата дейност на АД. Компанията сключва с тях гражданско-правни договори, според които заплащането за услугите на всеки е 30 000 рубли. 90 000 рубли Общо. Цялата сума е включена в разхода, подлежащ на облагане с данък върху дохода. Но в същото време обществото не взе предвид допълнителните разходи, които би направило:

  • Данък върху доходите на физически лица в размер на 11 700 рубли. (в размер на 3900 рубли за всеки);
  • UST в размер на 23 400 рубли. (в размер на 7 800 рубли за всеки).

Ако компанията плаща възнаграждение от нетна печалба, тогава тя би платила само сумата на данъка върху доходите на физическите лица.

Акционерното дружество не може да сключва договори за гражданско право с членове на своята одиторска комисия на следните основания:

Компенсационни плащания на членовете на одиторските комисии се възстановяват разходите, направени при изпълнение на техните задължения­отговорности. Освен това те следва да се извършват въз основа на решения на Общото събрание на акционерите или на Съвета на директорите. Необходимо е също така процедурата за изплащане на обезщетение да бъде описана във вътрешните документи на компанията (инструкции, разпоредби и др.).

Какво може да бъде включено в разходите?

АД обаче оспори това решение на данъчния орган. Като аргумент дружеството посочи вписване в своя устав, че одиторската комисия извършва непрекъснато (поне веднъж на тримесечие) одит на финансово-икономическите дейности на дружеството и постоянния изпълнителен орган на дружеството е задължени да предоставят на одиторите средства и предмети на труда за периода на проверка, стая и др. Годишното общо събрание на акционерите одобри графика на проверките, както и процедурата за тяхното провеждане. Необходимостта от отделна стая е свързана с поверителността на работата на одитната комисия и използването на документи, които представляват търговска тайна. Закупените мебели, компютърно и организационно оборудване не са възложени на конкретни членове на Ревизионната комисия, а са им предоставени за периода на финансовите проверки финансово-­икономически дейности за по-ефективното им изпълнение.