Сравнително изследване между метода ABC и традиционния метод за изчисляване на производствените разходи

2016 г. - 95 години от съществуването на CECCAR
Дневен ред CECCAR
Анализи и синтези
Статистически кратък
Кариера. Пътят към представянето
НИРД и иновации
Коментар на изданието
Свързване с дигиталната ера
XXII конгрес на счетоводната професия
Законодателен куриер
Директно от източника

Документ
Събитие
Бизнес експертиза и одит
Европейски фондове
Национален форум за малки и средни практики
Участие и прозрачност
В подготовка за приемния изпит
Малки и средни предприятия, настояще и бъдеще
Отначало беше думата.
Светът, в който живеем
Капиталов пазар

Румънско председателство на Съвета на ЕС
Решаващ преден план
Специализирани издания
Списание за икономическа преса
Розата на вятъра се издигна
Седмица на предприемачеството - CECCAR
Редакционен сигнал
Услуги
Националният ден на румънския счетоводител

Бизнес експертиза и одит

Сравнително изследване между метода ABC и традиционния метод за изчисляване на производствените разходи

Ключови термини: ABC метод, традиционен метод, изчисление, производствена себестойност, непреки разходи

Класификация по JEL: М41

Основната цел на всяка икономическа дейност е да се постигне възможно най-висока рентабилност. Нивото на рентабилност на дейността се влияе от редица фактори, но най-важни могат да се считат ниските производствени разходи. По този начин вниманието трябва да бъде насочено към многостранно познаване на себестойността на продукцията, нейното изчисляване с помощта на подходящия метод, специфичен за дейността на икономическия субект.

Изследването на разходите е забелязало сериозно развитие в последно време, тъй като съвременното счетоводно управление означава повече от финансови изчисления, свързани с активите и пасивите на компанията. Той изисква информация за разходите и друга статистическа информация, която може да прави разлика между ефективни и неефективни дейности, между печеливши и нерентабилни продукти. Можем да кажем, че преценката за ефективността на положените усилия е изчисляването на разходите, придружено от оперативен контрол и план за бъдещето.

В литературата има редица процедури и методи за изчисляване на разходите, които могат да бъдат приложени точно или могат да бъдат обработени по персонализиран начин, за да отговорят на необходимостта от информиране на мениджъра за решения за разработване на стратегията на неговата компания.

В тази статия имаме за цел да анализираме изчисляването на производствените разходи, като използваме метода за изчисляване по дейност - метода ABC, в сравнение с използването на традиционния метод, за да подчертаем предимствата и недостатъците, които всеки от тях предоставя.

1. ABC метод

Произходът на метода на дейност (Caraiani & Dumitrana, 2008) - методът ABC - е в САЩ и основната работа се счита за The Hidden Factory, автори Jeffrey G. Miller и Thomas E. Vollmann. Въпреки че не са разработили система за изчисляване на разходите, те са анализирали критично секторите и общите места на разходите, като са стигнали до извода, че такава система трябва да съществува. Окончателната версия на метода датира от 1987 г. и принадлежи на авторите Каплан, Купър и Джонсън, към която е добавена гледната точка на представителите на различните консултантски фирми и индустриални предприятия от онова време.

Промените в стратегическите позиции на предприятията, тези, свързани с търсенето на информация за управление и недостатъците на съществуващите системи за изчисляване на разходите, могат да се разглеждат като причини за възникването на производствените разходи (Дейвид, 2012).

Методът ABC се основава на следния принцип: дейностите консумират ресурси, а продуктите консумират дейности.

Стъпките (Bâtcă-Dumitru et al., 2018) за определяне на различните видове разходи в случай на прилагане на този метод са:

първично разпределение на разходите във финансовото счетоводство;
вторичното разпределение на разходите в спомагателния раздел, ако е приложимо;
приложение на алгоритъма, специфичен за метода ABC:
3.1. идентифициране на дейностите и свързаните с тях разходи;
3.2. установяване на индуктори на разходи за всяка дейност;
3.3. създаване на центрове за прегрупиране;
3.4. усвояване на непреки разходи;
изчисляване на производствените разходи;
поемане на общи и административни разходи;
пълно изчисляване на разходите.

2. Традиционният метод

Етапите на изчисляване на действителните производствени разходи по традиционния метод, като се вземат предвид връзките между производствените разходи и местата или продуктите, за които са направени, са както следва (Дейвид, 2012):

Разпределението на косвените разходи се извършва с помощта на различни формули за изчисление, както следва:

Съдържанието на статията се основава на дедуктивния метод на изследване, като се започне от теория до практика. Ще бъдат използвани и други методи за научно изследване, като метод за наблюдение, икономически анализ, казус и описателен. Според нас използването на метода ABC осигурява по-точно разпределение на непреки разходи, което позволява по-добър анализ на елементите, генерирали разходите.

Казус

За да подчертаем особеностите на метода за изчисляване на разходите въз основа на дейностите (метод ABC), в сравнение с традиционния метод, събрахме финансови и управленски данни от записите на Lotus SRL, която произвежда дамско облекло. Неговите производствени линии са структурирани за получаване на два вида продукти (два модела): дамски блузи и дамски рокли.

Дейността на компанията е организирана в следните отдели:

производствен раздел 1 - създаване на шарки и разфасовки;
производствена секция 2 - монтаж (шиене) и довършителни работи;
спомагателен участък 1 - ТЕЦ;
спомагателен раздел 2 - работилница за поддръжка и ремонт;
административен отдел;
отдел продажби.

През юни 2018 г. компанията получава готови продукти, както следва:

550 броя дамски блузи;
360 броя дамски рокли.

Нашата цел е да разпределим разходите за периода (юни) за всеки продукт, получен чрез прилагане на двата метода, и да анализираме разликите между тях.

2. Във втория етап на изчисляване на производствените разходи, ние пристъпваме към разпределението на разходите, възникнали от експлоатацията на спомагателните секции (ТЕЦ и сервиз и ремонтна работилница).

● Спомагателен участък 1 - ТЕЦ

Той осигурява на другите отдели топлинна енергия, тъй като тя не се нагрява. Така, ние се разпространяваме свързаните непреки разходи според площта на всяко отопляемо пространство, като се използва коефициент на разпределение, както е показано в таблица 2.

● Спомагателен раздел 2 - работилница за поддръжка и ремонт

Цехът за поддръжка и ремонт извършва само работа по производствен участък 2 (ремонт на шевна машина), така че разходите му са изцяло разпределени за него.

3. Разпределение на непреки разходи и изготвяне на отчет за разходите

➜ Използвайки традиционния метод

За разпределението на непреки разходи по традиционния метод използваме като основа за разпределение общата стойност на преките разходи.

Индиректните производствени разходи, както е показано в таблица 3, възлизат на 65 137 леи, а определянето на преките разходи беше представено преди това на първия етап от казуса.

Коефициентът на разпределение (k) се определя, както следва:

Прилагане на коефициента на разпределение към стойността на преките разходи за всеки продукт получаваме резултатите, обобщени в таблица 4.

След това продължаваме към определяне на производствените разходи за всеки вид продукт и изготвяне на разходния лист по традиционния метод .

➜ Използвайки метода ABC

Разпределението на непреки разходи, свързани с двете производствени секции, се основава на дейностите, включени в процеса на получаване на всеки продукт поотделно.

За да приложим метода ABC, следваме алгоритъм, като преминем през специфичните стъпки на този метод на изчисление:

⇒ Стъпка 1. Определете дейности (скъпи събития) и специфични разходи тях:

Анализирайки начина на трансформиране на суровината в завършен продукт, ние идентифицирахме три центъра на дейности, които са в основата за получаване на продукцията от предприятието:

⇒ Етап 2. Установяване на двигателите на разходите за всяка дейност:

а) Стартиране на дейност в производството - брой продукти, пуснати в производство:

Продукт блузи - 550 бр .;
Продуктът на рокли - 360 бр.

б) Обработваща дейност - брой часове пряк труд:

Продукт блузи - 1,7 часа труд/бр .;
Продукт за обличане - 3,0 часа труд/бр.

в) Експлоатационната дейност на оборудването - брой работни часове на оборудването:

Продукт от блузи - 2,5 часа работа на оборудване/брой;
Продуктови рокли - 1,5 часа експлоатационно оборудване/бр.

⇒ Стъпка 3. Абсорбиране на непреки разходи по метода ABC:

Първо започваме да определяме общия обем на индукторите на разходите:

Общ брой продукти = 550 бр. блузи + 360 бр. рокли = 910 бр.
Директно работно време = 550 бр. блузи х 1,7 часа + 360 бр. рокли х 3.0 часа = 2015 г.
Работно време на оборудването = 550 бр. блузи х 2,5 часа + 360 бр. рокли х 1,5 часа = 1915 г.

В таблица 6 определяме единичната цена на индукторите .

Накрая можем изчисляване на косвените разходи за дейностите, погълнати от вида на продукта, като се умножат единичните разходи на индукторите по обема на индукторите, консумирани от всеки продукт .

Анализирайки разходните листове, разработени от двата метода, забелязваме, че нивото на единична цена на продукт се различава от един метод на разпространение: за продукта блузи, единичната себестойност, изчислена по метода ABC, е с 27 леи по-висока от тази, определена по традиционния метод, а за роклята е с 41 леи по-ниска. Тези разлики могат да повлияят на аналитичния резултат (по продукт).

В случая на традиционния метод за изчисляване на разходите, разпределението на косвените разходи е направено, като се вземе предвид разпределителната база, представена от потреблението на суровини и пряк труд, по-опростен подход, който не позволява подробен анализ на елементите, генерирали разходи.

Методът ABC се различава от това, че първо разпределя разходите по дейности, а след това, в зависимост от ключа за разпределение, установен за всяка дейност, осигурява разпределението на разходите за всеки продукт, използвал тази дейност. Дейностите, които идентифицирахме в този случай, са пускането в производство, обработка и експлоатация на оборудване, като за тях двигатели на разходите са броят на продуктите, преките часове на труд и работното време на оборудването. По принцип разпределението е по-ефективно, защото позволява по-добър анализ на елементите, генерирали разходите.

След анализ на казуса, стигнахме до заключението, че и двата използвани метода имат предимства и недостатъци, но считаме, че методът ABC е по-подходящ от гледна точка на разпределяне на непреки разходи за съответните продукти. Това е така, защото отчита всички дейности, допринесли за тяхното постигане.

Ако традиционен метод различаваме следните предимства и недостатъци:

Разпределението на косвените разходи включва относително проста система за изчисляване, без да се натоварват разходите на фирмите.
Предоставя важна информация на лицата, отговорни за изчисляване на рентабилността на бизнеса на компанията.
Може да се използва както в производствени компании, така и в други категории дейности, услуги и търговия.

недостатъци:

Той не предоставя подробен анализ на елементите, генерирали разходите за получаване на продуктите.
Не позволява установяването на продажна цена на продуктите в съответствие с дейностите, участвали в тяхната реализация.

Използвайте ABC метод според нас има следните предимства и недостатъци:

Разпределението на косвените разходи се извършва по такъв начин, че да се позволи по-добър анализ на елементите, генерирали разходите.
Подчертават се тези дейности, които не са непременно необходими и не носят допълнителна полза за продукта.
Това е особено ефективно за субекти, при които делът на косвените разходи в общите производствени разходи е по-висок.

недостатъци:

В някои ситуации може да бъде трудно да се идентифицират всички дейности и двигатели на разходите, но особено тяхната стойност.
Внедряването на такава система може да струва скъпо за бюджетите на компаниите.
Възможно е да има ситуации, в които определени категории непреки разходи са трудни за разпределяне и след това те се разпределят произволно.

Независимо от използването на метода за изчисляване на разходите, той трябва да се извършва в съответствие със спецификата на дейността на компанията, с бюджета на компанията за заплащащ персонал, отговарящ за разходите за работа, и не на последно място трябва да обслужва необходимостта от информиране на мениджъра. с цел рационализиране на дейността, която той води.

Тъй като методът ABC представя причинно-следствената връзка (причина-следствие) между продукта и дейностите, консумирани за производството му, ние считаме, че единичните разходи, получени чрез използването на този метод, са по-прецизирани.

БИБЛИОГРАФИЯ

Bâtcă-Dumitru, Corina-Graziella, Calu, Daniela Artemisa, Ponorîcă, Andreea Gabriela (2018), Управленско счетоводство, 2-ро издание, издателство CECCAR, Букурещ.
Caraiani, Chirața, Dumitrana, Mihaela (координатори) (2008), Управленско счетоводство и управленски контрол, 2-ро издание, Университетско издателство, Букурещ.
Дейвид, Делия (2012), Управленско счетоводство, Научна книга, Клуж-Напока.
Министър на финансите бр. 1,826/2003 за одобряване на Поясненията относно някои мерки по отношение на организацията и управлението на управленското счетоводство, публикувани в Официален вестник бр. 23/12.01.2004.
Министър на финансите бр. 1 802/2014 за одобряване на Счетоводния правилник по отношение на отделните годишни финансови отчети и консолидираните годишни финансови отчети, публикувани в Официален вестник бр. 963/30.12.2014 г., с последващи изменения и допълнения.