Счетоводство и данъчно отчитане на таксите за отрицателно въздействие върху околната среда
Ситуация:
Размерът на тримесечните авансови плащания, които трябва да бъдат платени през отчетния период, се изчислява като ¼ плащания, натрупани за предходния данъчен период и не зависи от реалното въздействие на икономическите дейности на Дружеството върху околната среда през текущия фактурен период.
Въпрос 1:
Колко често и въз основа на какви документи е необходимо да се отразява в счетоводството и данъчното счетоводство начисляването на разходи под формата на плащания за отрицателното въздействие върху околната среда?
Заключение:
Според нас плащанията за отрицателно въздействие върху околната среда се признават счетоводно веднъж на базата на декларация за плащания за отрицателно въздействие върху околната среда, съставена в края на годината.
Ако Дружеството реши да изчислява плащанията за отрицателно въздействие върху околната среда на тримесечие, по наше мнение, Дружеството има право да вземе предвид изчислените плащания на тримесечие, тъй като условията за признаване на разходите са изпълнени:
- потреблението се извършва в съответствие със законовото изискване,
- сумата на разходите се определя въз основа на изчисление, направено от съответната служба на Дружеството,
- емисии на замърсители, изхвърляния на замърсители и/или обезвреждане на отпадъци са направени (няма несигурност относно прехвърлянето на актива).
Основата за отразяване на плащанията за отрицателно въздействие върху околната среда в счетоводството е първичният счетоводен документ, съставен като се вземат предвид задължителните подробности за първичния счетоводен документ (клауза 2 на член 9 от закона "За счетоводството"). Според нас такъв документ може да бъде изчисление, изготвено от съответната служба на Дружеството.
Като се има предвид, че законодателството за опазване на околната среда предвижда задължение за изчисление плащания за отрицателно въздействие върху околната среда за отчетния период (календарна година) и предоставяне на декларация в края на годината, според нас плащанията за отрицателно въздействие върху околната среда се признават в данъчното счетоводство веднъж въз основа на декларацията за плащания за отрицателно въздействие върху околната среда, съставена в края на годината.
Арбитражните съдилища посочват, че основата за признаване на разходи под формата на плащания са сетълментите за съответното задължително плащане[един].
Ако Дружеството вземе решение за тримесечно изчисляване на плащанията за отрицателно въздействие върху околната среда и отчитане на плащанията в данъчното счетоводство въз основа на изчисления, направени от съответната служба на Дружеството, според нас, рисковете от спор с данъчните власти относно не са изключени законосъобразността на признаване на плащания въз основа на изчисления.
Обосновка:
Съгласно чл. 16.3 от Федералния закон "За опазване на околната среда" [2] плащанията за отрицателно въздействие върху околната среда се изчисляват от лица, задължени да плащат, независимо чрез умножаване на стойността на базата за плащане за всеки замърсител, включен в списъка на замърсителите, според клас на опасност отпадъци от производството и потреблението по съответните ставки на определената такса, като се използват коефициентите, установени от тази статия, и сумиране на получените стойности.
Отчетният период по отношение на плащането за отрицателно въздействие върху околната среда е календарна година (клауза 2 на член 16.4 от Закона за опазване на околната среда).
Следователно законодателството за опазване на околната среда предвижда:
- задължение за плащане на тримесечие авансови плащания, които се изчисляват в размер на една четвърт от размера на плащането за отрицателно въздействие върху околната среда, платено за предходната година,
- задължение за изчисление плащания за отрицателно въздействие върху околната среда за отчетния период (календарна година) в края на годината и подаване на декларация за плащане за отрицателно въздействие върху околната среда.
Счетоводство.
Съгласно клауза 16 от PBU 10/99 разходите се признават в счетоводството, ако са изпълнени следните условия:
- разходите се извършват в съответствие с конкретен договор, изискването на законодателни и регулаторни актове, бизнес обичаи;
- размерът на разходите може да бъде определен;
- има увереност, че определена транзакция ще доведе до намаляване на икономическите ползи от организацията Увереността, че в резултат на определена транзакция ще има намаляване на икономическите ползи от организацията съществува, когато организацията е прехвърлила актива или няма несигурност относно прехвърлянето на актива.
Ако по отношение на разходите, направени от организацията, поне едно от горните условия не е изпълнено, тогава вземанията се признават в счетоводството на организацията.
1. В този случай разходът под формата на плащания за отрицателното въздействие върху околната среда се извършва в съответствие с изискванията на законодателството за опазване на околната среда. По същото време, задължение за изчисление такси за отчетния период (календарна година) веднъж в края на годината.
Следователно разходите се извършват в съответствие със законовите изисквания в края на годината.
Следователно размерът на разходите се определя в края на годината.
Като се има предвид, че размерът на тримесечните авансови вноски, които трябва да бъдат платени през отчетния период, се изчислява като ¼ плащания, натрупани за предходния данъчен период и не зависи от действителното въздействие на икономическите дейности на Дружеството върху околната среда през текущия фактурен период (сумата от авансовото плащане за тримесечието не съответства на размера на плащането, който може да бъде изчислен съгласно правилата на член 16.3 от закона, като се вземе предвид действителният размер на отрицателното въздействие върху околната среда), според нас сумата от тримесечното авансово плащане не е разход за периода, за който е платено.