Две страни на една и съща монета Данъчни последици за оценка на активите и оценка за

Олег Садовски, управляващ партньор на REGAL Consulting

Всяка компания рано или късно се сблъсква с необходимостта да определи стойността на определен имот, а за всеки мениджър или акционер на компанията, добре обоснована представа за стойността на целия бизнес, разбира се, позволява да се направи по-балансирано стратегическо решения относно по-нататъшното развитие на компанията или решения за прилагане на собственика.

Има случаи, когато провеждането на оценка е продиктувано от съответното законодателство и организациите са длъжни да извършват оценка. Но в някои случаи процедурата за определяне на пазарната стойност се препоръчва само.

Във всеки случай, ако компанията е взела решение за оценка на определен вид актив, за една или друга цел е важно да се разберат възможните последици при използване на резултатите от оценката и тяхното отражение в счетоводството и данъчното счетоводство.

В рамките на тази статия се разкриват най-належащите данъчни въпроси, свързани с оценката и нейното приложение в бизнеса.

1. Обосновка на пазарната цена на сделката

Трансферното ценообразуване е доста належащ проблем за всички холдингови структури. Именно за ограничаване на възможностите за „игра“ с цените на стоки, строителни работи, услуги са предвидени отделни норми в данъчното законодателство, които намаляват възможността за прехвърляне на печалби и загуби между фирмите.

Към днешна дата обаче тези норми не работят както биха искали държавните органи. От няколко години законодателят разработва проект на Федерален закон за изменения на Данъчния кодекс на Руската федерация, който би позволил да се контролират цените на сделките и в същото време да не нарушава правната рамка.

В счетоводството всяка транзакция се отразява на цената, посочена в договора, т.е. въз основа на действителните разходи или доход. Но данъчното законодателство предвижда задължението на данъкоплатците да изчисляват данъци въз основа на пазарните цени, както и правото на данъчните власти да проверяват съответствието на цената на сделката с пазара.

Така че съгласно чл. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация все още не е доказано обратното, предполага се, че цената на стоките, строителните работи, услугите, посочени от страните по сделката в споразумението, съответства на нивото на пазарната цена. Данъчните органи имат право да докажат „непазарната” цена на сделката в ограничен брой случаи, а именно:

ако сделката е извършена между свързани лица;
ако се извършват стокова борса или външнотърговски операции;
ако цената на сделката се различава с повече от 20% от нивото на продажните цени за други подобни сделки на същата организация.

Въпросът за цената на сделката недвусмислено ще възникне дори при безплатния трансфер на стоки (работи, услуги). Следователно, ако Организацията извършва продажбата на „преференциална“ цена или има безвъзмездно прехвърляне на собственост, тогава е важно да се обърне внимание на отражението на такава сделка в данъчното счетоводство и да има своя собствена обосновка за пазарната цена, за които може да се извърши независима оценка.

1.1. Продажба на имоти на преференциални цени на вътрешнофирмени структури

Сделките с имоти са доста големи сделки за всяка компания, поради което е необходимо ясно да се преценят възможните данъчни рискове във всяка такава сделка. За да ги сведете до минимум, е по-добре да имате обосновка за пазарната цена на сделката. За целта можете да използвате услугите на специализирана независима оценителна компания, която ще изготви доклад за оценка, съдържащ изчислението на пазарната стойност на имота въз основа на условията на конкретна сделка и естеството на имота, който се продава. Ето защо резултатите от такава оценка могат да служат като оправдание за пазарната цена.

Трябва обаче да се разбере, че докладът за оценка не може да служи като безупречно доказателство за пазарната стойност на продаденото (или придобитото) имущество поради факта, че данъчните власти имат пълното право да оспорят резултатите от оценката. В този случай обаче одиторите ще трябва да дадат своите аргументи, за което ще трябва да потърсят експертно мнение от подобен независим оценител.

Ако сделката за продажба на имот вече е осъществена, докато не е направена оценка за определяне на пазарната цена, тогава също се препоръчва да се извърши оценка за намаляване на данъчните рискове.

Въз основа на резултатите от оценката ще стане ясно колко се отклонява цената на сделката от пазарната цена. Ако цената на сделката е по-ниска или по-висока от пазарната с повече от 20%, тогава, за да се избегнат данъчните рискове (глоби и санкции), е по-добре да се преизчислят данъчните плащания в данъчните регистри, като се вземе предвид цената на сделката, определена от резултати от независима оценка.

По този начин счетоводните записи ще отразяват вписванията, основани на тези споразумения, а в данъчното счетоводство данъчната основа за данък върху доходите и данъчната основа за данък върху добавената стойност ще се определят въз основа на пазарната цена на сделката. В този случай данъчните рискове са минимални.

1.2. Безвъзмездно прехвърляне на собственост

Ако Организацията извършва безплатно прехвърляне на собственост, тя е изправена пред появата на задължения за изчисляване на ДДС в рамките на такава операция.

При определяне на данъчната основа за ДДС в съответствие с изискванията на член 153 от Данъчния кодекс на Руската федерация, приходите от продажба на стоки (работи, услуги) се определят въз основа на всички приходи, получени от данъкоплатеца в размер на възможна пазарна стойност. Клауза 2 на член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация предоставя по-ясна уредба при изчисляване на данъчната основа: основата ще се определи като стойността на имуществото, прехвърлено безплатно по начина, залегнал в член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Също така, организация, която е получила имущество безплатно, има задължение да изчисли данъка върху доходите.