BIC - Разходи и такси - Разграничение между елементи d; активи и такси - Оценка на активи
Член 38 quinquies от приложение III към Общия данъчен кодекс (CGI) предвижда, че дълготрайните активи, придобити срещу заплащане, се вписват в активите на баланса по тяхната цена на придобиване.
Дълготрайните активи, придобити срещу ценно възнаграждение, са тези, получени в замяна на паричен актив, с изключение на дълготрайни активи, придобити безплатно, чрез вноска или чрез замяна на друг непаричен актив, за които подробности са дадени в BOI-BIC-CHG-20- 20-20.
Разходите за придобиване съответстват на покупната цена, намалена с всички отстъпки, търговски отстъпки и получени отстъпки в брой, плюс разходите, направени директно за привеждане на актива в готовност за употреба. Ако е приложимо, той включва дял от цената на заемите съгласно опцията, предвидена в член 38 недели от приложение III към CGI.
А. Покупна цена минус всякакви отстъпки, отстъпки и получени отстъпки
Припомня се, че под покупна цена се разбира цената, договорена между страните за придобиване, тоест дължимата сума за придобиване на артикула, която по принцип е резултат от счетоводството.
Когато покупната цена подлежи на ревизия, следващите промени в цената трябва да се вземат предвид като актив чрез увеличаване или намаляване на стойността, записана като актив в баланса.
По отношение на стоки, за които част от цената се плаща чрез плащане на авторски възнаграждения, когато оценката на размера на всички или част от бъдещите лицензионни възнаграждения не е достатъчно надеждна, по-специално поради несигурния характер на основата, върху която се плащат авторските възнаграждения изчислени, те не се вземат предвид при покупната цена, първоначално записана в баланса, както за счетоводни, така и за данъчни цели.
От данъчна гледна точка обаче тази цена на придобиване трябва впоследствие да бъде коригирана, нагоре или надолу, в зависимост от сумите, платени впоследствие по отношение на лицензионните възнаграждения.
Начинът на плащане на цената обаче не трябва да влияе върху стойността на списъка на активите. В резултат на това сумата, вписана в сметките при въвеждане на активите, се счита за крайна цена, независимо от условията за плащане.
По отношение на имущество, придобито чрез плащане на доживотен анюитет, покупната цена означава определената цена или, в противен случай, реалната стойност на имота, оценена в деня на придобиването (CGI, годишно III, чл. 38 quinquies). Същото правило се прилага и в счетоводството (общ сметкоплан (PCG), чл. 321-6; BOI-BIC-CHG-20-10-20). Същото се отнася за артикули, придобити на цена, платима чрез индексирани анюитети или за тези, придобити на цена, деноминирана в чуждестранна валута (BOI-BIC-CHG-20-10-20 и BOI-BIC-AMT-10-30- 30-10 ).
По отношение на конкретния случай на преминаване от акционерна сметка към дълготраен актив на сграда, държана от търговец на имоти с цел дългосрочно отдаване под наем, капитализираната стойност при промяна на заданието се съставя от стойността, за която са били построени конструкциите вписани в материалните запаси на компанията, а не за нетната балансова стойност, която са имали към датата на промяната в употребата. Тази стойност ще служи като база за амортизация в съответствие с разпоредбите на член 38 от изискванията на приложение III към CGI (BOI-BIC-AMT-10-30-20). Компанията ще вземе обратно разпоредбата, направена, ако е приложимо, при условията, предвидени в член 38i от приложение III към CGI (BOI-BIC-PROV-40-20 в I § 1 и BOI-PDSTK-20-20-10 -20 в II-A § 60 и II-C § 100). В случай на действителна амортизация с окончателен характер, произтичаща от извънредни обстоятелства, дружеството може да приложи изключителна амортизация, отразяваща тази амортизация (BOI-BIC-AMT-10-40-30 в II-A § 60); RM Abelin n ° 65350, JO AN от 29 октомври 2001 г. стр. 6187.
От счетоводна и фискална гледна точка разходите за придобиване трябва да бъдат намалени чрез отстъпки, търговски отстъпки и получени отстъпки (PCG, чл. 321-10; CGI, Ann. III, чл. 38 quinquies).
Отстъпките и отстъпките съответстват на търговските активи, установени от доставчика, независимо от тяхната причина, към датата на придобиване или след това. В последния случай балансовата стойност на актива на актива трябва да бъде коригирана.
Спечелените отстъпки се разбират като парични отстъпки. Следователно цената на списъка с активи съответства на извършеното плащане в брой, намалено с отстъпката. Следователно отстъпките при плащане, свързани с дълготрайни активи, вече не се третират като финансов доход. От счетоводна гледна точка се прилага идентично третиране (PCG, чл. 321-10-1).
Б. Разходи, направени директно за привеждане на имота в готовност за употреба
Разходите, които увеличават покупната цена, се разбират като мита, невъзстановими данъци и всички разходи, направени пряко за привеждане на имота в готовност за употреба.
Припомня се, че покупната цена се използва за сумата му нетно от възстановими данъци (включително ДДС).
И обратно, когато придобиването е обременено с данък, който не може да бъде възстановен от дружеството, този данък се включва в цената на придобиване на дълготрайния актив (BOI-BIC-CHG-40-30 и BOI-BIC -AMT-10-30 -30-10).
В съответствие с член 38 quinquies от приложение III към CGI, изкупната цена, както е дефинирана по-горе, се увеличава от разходите, направени пряко за възстановяване на използването на имота. Както в счетоводния план (PCG, чл. 321-10), всички директно свързани разходи трябва да бъдат взети под внимание, за да се приведе активът в действие и в работно състояние според планираното от ръководството използване.
Те включват:
- разходите за възнаграждение и други доходи на наети лица, произтичащи пряко от придобиването или обездвижването;
- разходи за подготовка на обекта и разходи за разрушаване, необходими за поставяне на актива;
- първоначални такси за доставка и обработка;
- разходи за транспорт, монтаж и монтаж, необходими за привеждане на стоките в работно състояние;
- разходи, свързани с функционални тестове, намалени с нетни приходи от продажба на продукти, получени при пускане в експлоатация (като проби);
- такси за професионалисти като архитекти, геодезисти, експерти, оценители, консултанти.
По този начин разходите, направени във връзка с участието в работа, извършена в полза на трети страни, като например изграждане на рампи за достъп до скоростен път или развитие на кръстовища, трябва да бъдат включени в разходите на капитала възможно най-скоро. когато те са пряко свързани с нейното придобиване или производство (в този смисъл, бележка за представяне на становището на CNC № 2004-15 от 23 юни 2004 г., и по-специално на решенията на СЕ, решение от 17 февруари 1992 г., изискване n ° 74272 и CE, решение от 16 юни 1993 г., изискване n ° 67760; BOI-BIC-CHG-20-10-20).
1. Период на включване на разходите
Разходите, които трябва да бъдат включени в покупната цена на актива, съответстват на разходите, направени за поставяне на актива на място и в работно състояние според предназначението на компанията. Това са тези, направени през периода на включване на разходите, определени в член 321-11 от PCG. Следователно счетоводният и данъчният подход са идентични.
Този период се определя, както следва:
- началната точка на този период е датата, на която ръководството е взело решение за придобиване на актива за използване или по-късно изхвърляне, при условие че се докаже, че активът ще генерира бъдещи икономически ползи. Решението за управление трябва да бъде надлежно обосновано в техническия и финансовия план;